Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Как начисляется амортизация после модернизации ос». Также Вы можете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте.
В части модернизации и реконструкции методические указания не столь красноречивы. В них отмечается только, что работы по модернизации и реконструкции приводят к улучшению (повышению) технико-экономических показателей функционирования объектов основных фондов (п. 73 методических указаний).
Рассмотрим, как проводится амортизация основных средств после модернизации в случае полного их износа.
Содержание:
Какая амортизация должна начисляться после модернизации основного средства?
То есть, если изначально организация установила максимально возможный СПИ, увеличить его уже не получится. Увеличение налогового СПИ — ваше право.
Допустим, ОС было принято на учет в январе 2015 г., а в апреле 2015 г. начались работы по его модернизации, которые продолжались до июня 2016 г. (15 месяцев). Тогда к моменту окончания модернизации срок начисления амортизации по этому ОС составит 3 месяца — февраль, март и апрель 2015 г.
Если работы велись больше года, то надо взять остаточную стоимость на 1-е число месяца, следующего за месяцем, в котором работы начались. Дело в том, что на период длительной (свыше 12 месяцев) реконструкции или модернизации амортизацию начислять прекращают (п.23 ПБУ 6/01).
Условия задачи максимально упрощены (СПИ не изменился, коэффициенты равны единице, амортизационная премия отсутствует).
В целях налогового учета размер первоначальной стоимости ОС, подвергшегося модернизации, должен быть увеличен на сумму расходов, понесенных на восстановительные работы. Сумма начисляемой ежемесячно амортизации, в свою очередь, рассчитывается путем умножения увеличенной после модернизации стоимости ОС на норму амортизации, которая была утверждена в отношении актива изначально.
Определяем сумму ежемесячной амортизации после модернизации
Отказавшись от применения амортизационной премии по затратам на модернизацию, вы не добьетесь сближения бухгалтерского учета с налоговым.
Для определения суммы увеличения стоимости актива необходимо учесть все понесенные фирмой расходы на модернизацию объекта.
То есть начисление амортизации по этим объектам нужно приостановить. Исключением из этого правила являются основные средства, которые организация продолжает эксплуатировать даже во время реконструкции (модернизации). Амортизацию по таким объектам можно начислять в обычном порядке.
По окончании работ затраты включаются в стоимость основного средства или учитываются отдельно на счете 01 «Основные средства» субсчете «Модернизация основного средства».
Различные варианты трактовки ее норм позволяют выделить несколько способов начисления амортизации. Правда, лишь один из них находит поддержку у Минфина.
Основанием для временного исключения объектов основных средств из состава амортизируемого имущества является приказ руководителя организации об их реконструкции или модернизации. Причем увеличение срока полезного использования объекта может быть осуществлено в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее было включено такое основное средство (п. 1 ст. 258 НК РФ).
Что касается срока полезного использования, то его можно увеличить только в пределах амортизационной группы, к которой относится основное средство. Если до реконструкции (модернизации) по основному средству был установлен максимальный срок полезного использования, увеличить его нельзя. Об этом сказано в пункте 1 статьи 258 Налогового кодекса РФ.
Модернизация основных средств — бухгалтерский и налоговый учет ее актуален для организаций, эксплуатирующих собственные основные средства.
Полагаем, что в такой ситуации ежемесячная сумма амортизации рассчитывается аналогично случаю, когда срок полезного использования пересмотрен, т.е. линейным способом на основе остаточной стоимости амортизируемого объекта и оставшегося срока полезного использования на дату модернизации (в нашем примере в сумме 1369,05 руб.).
В случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной реконструкции или модернизации организацией пересматривается срок полезного использования по этому объекту (п. 20 ПБУ 6/01).
Такой подход запротоколирован в письмах Минфина от 11.01.2016 № 03-03-06/40 и от 02.03.2007 № 03-03-06/1/146, ФНС России от 14.03.2005 № 02-1-07/23).
В случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной реконструкции или модернизации организацией пересматривается срок полезного использования по этому объекту (п. 20 ПБУ 6/01).
Предположим, что организация воспользовалась своим правом (оно предусмотрено п. 9 ст. 258 НК РФ) на применение амортизационной премии. Тогда отражение расходов на модернизацию в налоговом учете будет выглядеть следующим образом.
Пересчитываем амортизацию в налоговом учете
Недавно Минфин России обнародовал Письмо от 23 июня 2004 г. N 07-02-14/144, в котором попытался исправить этот пробел, разъяснив, как определить новую сумму амортизации в бухгалтерском учете.
С апреля 2015 года организация начнет учитывать для целей исчисления налога на прибыль затраты на модернизацию следующим образом.
Ориентируясь на этот подход, можно определить отчисления и при остальных способах начисления амортизации. Приведем пример для способа уменьшаемого остатка. Пример расчета для линейного метода можно найти в п. 60 Методических указаний.
С после проведения модернизации составляет 850000 руб. (500 000 + 350 000). НА должна применяться та же, что и на момент ввода линии, т. е. 1,25%. Следовательно, сумма помесячной амортизации составит 10625 руб. (850 000 руб. х 1,25/100). Затраты по осуществленной модернизации должны списаться на протяжении 32-х месяцев по 10625 руб. (340 000 руб.), в 33-й месяц сумма амортизации составит 10 000 руб.
Фирма увеличила срок использования объекта
Если реконструируется объект с имеющейся остаточной стоимостью, то ежемесячное начисление амортизации проводится по принятым нормам на протяжении всего периода капитальных работ. П. 23 ПБУ 6/01 диктует приостановление начисления амортизации, если она продолжается более 12 месяцев. НК РФ в этом случае солидарен с подобным подходом (п. 3 ст. 256 НК РФ).
В первоначальную стоимость модернизированного основного средства проценты по целевым кредитам или займам не включаются. Их нужно учитывать отдельно в составе внереализационных расходов в соответствии со статьей 265 Налогового кодекса РФ.
Желательно, чтобы между этапами реконструкции (модернизации) имелись перерывы. После каждой реконструкции (модернизации) нужно будет пересматривать первоначальную стоимость основного средства.
У основного средства срок полезного использования 10 лет, первоначальная стоимость – 150 000 руб. Ежемесячно начислялась амортизация линейным способом в сумме 1250 руб. Через 3 года была проведена модернизация основного средства, балансовая стоимость увеличилась на 10 000 руб., срок полезного использования не изменился.
Амортизация продолжает накапливаться по кредиту счета 02 в корреспонденции с затратными счетами 20, 23, 44.
Подтверждающим проведение капитальных работ документом в случае, если работы выполнялись сторонними компаниями, станет двусторонний акт приема-передачи.
К работам по текущему и среднему ремонту объектов основных средств относятся работы по их систематическому и своевременному предохранению от преждевременного износа и поддержанию в рабочем состоянии в течение срока полезного использования (п. 71 методических указаний).
Ее остаток на момент окончания СПИ – 82 500 руб. ((420 000 + 110 000) – 447 500). Значит, компания продолжит начислять амортизацию и за пределами СПИ, пока полностью не погасит «актуальную» стоимость ОС. Для этого ей понадобится 13 месяцев.
Произведенные в ходе данных мероприятий траты собираются по дебету счета 08, далее переносятся на стоимость основного средства проводкой Дт 01 Кт 08.
Чтобы разбить имеющиеся вложения во внеоборотные активы по видам на счете 08 для модернизируемых ОС открывается отдельный субсчет «Затраты на модернизацию». На счете 01 удобно создать отдельный субсчет, где будут числиться только объекты, находящиеся в стадии модернизации, например, «Основные средства на модернизации».
Конечной целью рассматриваемой операции всегда является улучшение качественных характеристик объекта, повышение его производительности, эффективности. Иными словами, данный процесс осуществляется, чтобы основное средство стало лучше и прибыльнее.
Компания не обязана менять срок использования — это ее право, а не обязанность. На практике обычно СПИ повышается на время, необходимое для списания понесенных капитальных затрат в связи с модернизации.
Амортизационную премию по затратам на модернизацию придется восстановить в случае продажи модернизированного ОС взаимозависимому лицу ранее чем через 5 лет после ввода в эксплуатацию.
ПС уменьшается на сумму начисленного износа 132 000 руб. (220 000 / 60 х 36) и увеличивается на сумму модернизации. Полученную стоимость ОС делят на 48 мес., т. е. на установленный СПИ.
В НК РФ содержится определенное указание, что начисление амортизации по объектам, исключенным из состава амортизируемого имущества, прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем исключения данного объекта из состава амортизируемого имущества (п. 6 ст. 259.1 и п. 8 ст. 259.2 НК РФ).
Амортизационная премия может применяться не только к расходам, связанным с приобретением основных средств, но и к расходам, которые понесены в случаях модернизации ОС и суммы которых определяются в соответствии со ст. 257 НК РФ.
Само собой, фискалов данный вариант не устраивает. А вот судьи ничего «криминального» в нем не видят. Наглядный пример – Постановление АС Западно-Сибирского округа от 01.09.2016 № Ф04-3528/2016.