Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Беспроцентный целевой займ между юридическими лицами». Также Вы можете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте.
Чаще всего займ между организациями используется на практике для выполнения следующих задач:
- юридическое лицо использует деньги или полученные вещи для оплаты задолженности перед поставщиками;
- предмет займа может быть использован в качестве необходимого инструмента для продолжения хозяйственной деятельности заемщика;
- так может выражаться «помощь» головного предприятия своим дочерним структурам, при возникновении у последних затруднительной финансовой ситуации;
- это может быть взаимовыгодное сотрудничество между организациями, входящими в состав одного холдинга.
Содержание:
Возможен ли беспроцентный заем между юридическими лицами?
По характеру использования займы между юридическими лицами подразделяются на три основные группы:
- целевой (займ, который может быть использован только для реализации хозяйственным субъектом определенных целей, строго прописанных в договоре);
- государственный (предполагает в качестве заемщика любой финансовый государственный или муниципальный институт, а в качестве заимодавца может выступать любое юридическое лицо);
- нецелевой (используется для решения любых задач хозяйственного субъекта, но обходится, в большинстве случаев, значительно дороже).
Займ между юридическими лицами оформляется письменно в виде договора, который должен содержать в себе такие обязательные пункты, как:
- дата составления;
- место составления;
- наименование сторон;
- описание предмета договора;
- права и обязанности сторон;
- сроки погашения займа;
- варианты оплаты займа;
- размер процентной ставки за пользование займом;
- возможность и условия досрочного погашения;
- ответственность сторон;
- размер пени или неустойки за просроченный платеж;
- описание последовательности действий при наступлении форс-мажорных обстоятельств;
- требования, отражающие границы конфиденциальной информации;
- варианты разрешения споров;
- случаи одностороннего или взаимного прекращения договора и изменения его условий;
- заключительные положения;
- условия выполнения договора;
- реквизиты обеих сторон;
- подписи заимодавца и заемщика.
Беспроцентные займы между юридическими лицами – один из самых простых способов перераспределения денежных потоков внутри группы компаний. Однако, как показывает арбитражная практика, выдача беспроцентных займов чревата доначислением налога на прибыль (у организаций) и НДФЛ (у индивидуальных предпринимателей). Проанализируем, какие налоговые риски возникают при осуществлении подобных сделок?
Согласно действующему законодательству договор займа может быть как возмездным, т.е. предусматривающим уплату процентов за пользование заемными средствами, так и безвозмездным, когда исполнение заемщиком обязательства ограничивается лишь возвратом долга (п. 1 ст. 809 ГК РФ). Соответствующее условие согласовывается в договоре.
Займ между юридическими лицами
Беспроцентные займы могут выдаваться сторонним организациям и взаимозависимым лицам. В первом случае налоговые риски возможны у заимодавца в части непризнания расходов по уплате процентов согласно кредитному договору, средства которого направлены на выдачу беспроцентного займа. Во втором в связи с возникновением внереализационного дохода у заимодавца. В отношении операций по договорам беспроцентного займа налоговые органы руководствуются разъяснениями, приведенными в письмах Минфина России от 25.05.15 г. № 03-01-18/29936, от 2.10.13 г. № 03-01-18/40821, от 13.08.13 г. № 03-01-18/32745. К таким сделкам финансовое ведомство применяет положения п. 1 ст. 105.3 НК РФ, в котором установлено, что доходы заимодавца определяются исходя из суммы процентов, которые были бы получены им в случае совершения сделки между лицами, не являющимися взаимозависимыми, в сопоставимых с анализируемой сделкой коммерческих и (или) финансовых условиях, т. е. в сопоставимой сделке.
Проанализируем обоснованность претензий налоговых органов, для чего обратимся к соответствующим положениям главы 25 НК РФ.
Доходами в целях исчисления налога на прибыль признаются доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационные доходы. Перечень необлагаемых внереализационных доходов приведен в п.п. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ: при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде средств или иного имущества, которые получены по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам), а также средств или иного имущества, которые получены в счет погашения таких заимствований. Соответственно при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде средств или иного имущества, которые переданы по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая долговые ценные бумаги), а также в виде средств или иного имущества, которые направлены в погашение таких заимствований (п. 12 ст. 270 НК РФ).
Возникает ли доход у заемщика – юридического лица? Как следует из приведенных правовых норм, нет. Специалисты Минфина России также признают (письмо от 9.02.15 г. № 03-03-06/1/5149), что порядок определения выгоды в целях исчисления налога на прибыль не установлен, следовательно, материальная выгода, полученная организацией от пользования беспроцентным займом, не увеличивает базу по налогу на прибыль организаций. Солидарны с данной позицией и налоговые органы (письма УФНС России по г. Москве от 22.11.11 г. № 16-15/112957@, от 27.09.11 г. № 16-15/093520@).
По кредитному договору организацией были привлечены денежные средства под 15% годовых на пополнение оборотных средств (сумма кредита – 60 млн руб.). Эти средства были направлены в другую организацию по договору беспроцентного займа на последующее приобретение автомобилей.
На основании данных обстоятельств налоговой инспекцией сделан вывод о том, что расходы в виде процентов по кредитному договору и договору займа являются экономически необоснованными, поскольку денежные средства, полученные по данным договорам, были перечислены взаимозависимому лицу по нереальным сделкам (оформленным только на бумаге, не имеющим реальной деловой цели и носящим исключительно формальный характер). При этом собственные инкассированные денежные средства выводятся из оборота путем выдачи беспроцентных займов учредителю или иным взаимозависимым организациям. В ходе проверки также было установлено, что все взаимозависимые лица предоставляют друг другу беспроцентные займы, получая при этом кредитные средства в банках. Сумму начисленных процентов по кредитным договорам, направленную взаимозависимым компаниям, налоговая инспекция исключила из состава расходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль. Не согласившись с решением налоговой инспекции, организация обратилась в суд. Как указали судьи в постановлении АС Северо-Западного округа от 1.07.15 г. № А56-60966/2014, само по себе перераспределение денежных средств в рамках группы компаний не противоречит требованиям НК РФ. Суд расценивал доводы налоговой инспекции исходя из позиции, изложенной в постановлении Пленума ВАС РФ от 12.10.06 г. № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды».
Налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.
Обоснованность получения налоговой выгоды не может быть поставлена в зависимость от способов привлечения капитала для осуществления экономической деятельности или от эффективности использования капитала.
Налоговыми органами не было доказано, что основной целью, преследуемой компанией, являлось получение дохода исключительно или преимущественно за счет налоговой выгоды (уменьшение налогооблагаемой прибыли за счет внереализационных расходов) в отсутствие намерения осуществлять реальную экономическую деятельность.
Несмотря на то что судебный спор разрешился в пользу налогоплательщика (из-за недостаточности доказательной базы со стороны налоговых органов), при схожих обстоятельствах не исключены судебные дела, исход которых предопределить сложно. Предметом рассмотрения некоторыми арбитражными судами стали дела, связанные с порядком определения материальной выгоды у заимодавца при выдаче беспроцентных займов взаимозависимым лицам.
— кредитная история и платежеспособность соответственно получателя кредита, лица, обязательства которого обеспечиваются поручительством или банковской гарантией;
— характер и рыночная стоимость обеспечения исполнения обязательства;
— срок, на который предоставляется заем или кредит;
— валюта, являющаяся предметом договора займа или кредита;
— порядок определения процентной ставки (фиксированная или плавающая);
— иные условия, которые оказывают влияние на величину процентной ставки (вознаграждения) по соответствующему договору (постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 15.10.15 г. № А05-4564/2015).
Расчеты, подготовленные налоговыми органами на основании «СПАРК», равно как и использованная системой «СПАРК» информация, не отвечают требованиям НК РФ и также не принимаются судами (постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 30.09.15 г. № А40-204810/2014).
Суды единодушны в том, что взаимозависимость может иметь юридическое значение в целях налогового контроля, если только установлено, что такая взаимозависимость используется участниками сделки, как возможность для осуществления согласованных недобросовестных действий, направленных на незаконное занижение налоговых платежей.
Таким образом, в настоящее время отсутствует судебная практика с однозначными выводами относительно доначисления налога на прибыль с виртуального дохода по операциям выдачи беспроцентных займов между взаимозависимыми юридическими лицами. Кроме того, даже в случае, если суды соглашаются с необходимостью исчисления виртуального дохода у заимодавца, сама методика расчета подобного дохода непонятна.
Рассмотрим такой вопрос, как возможность взыскания убытков с директора организации по сделке с беспроцентным займом. Так, в одной из организаций директор без получения согласия учредителей перечислил взаимозависимой компании беспроцентный заем со счета организации на карточный счет директора компании. Итогом данной операции стало судебное разбирательство, в результате которого суд обязал директора вернуть сумму беспроцентного займа. При вынесении решения судьи сослались на п. 1 постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.13 г. № 62 «О некоторых вопросах возмещения убытков лицами, входящими в состав органов юридического лица», в котором разъяснено, что единоличный исполнительный орган обязан действовать в интересах юридического лица добросовестно и разумно, а в случае нарушения этой обязанности директор по требованию юридического лица и (или) его учредителей (участников) должен возместить убытки, причиненные юридическому лицу таким нарушением (постановление АС Уральского округа от 22.09.15 г. № Ф09-6778/15).
Имеет место иная ситуация, если одним из заемщиков является физическое лицо или индивидуальный предприниматель. Пунктом 1 ст. 210 НК РФ предусмотрено, что при исчислении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ, согласно пп. 1 и 2 которой таким доходом является материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, предоставленными организациями или индивидуальными предпринимателями. В случае приобретения дохода в виде материальной выгоды датой его фактического получения является день уплаты налогоплательщиком процентов по заемным средствам (п.п. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ), а в ситуации с беспроцентным займом – это дата его погашения (Определение ВС РФ от 16.04.15 г. № 301-КГ15-2401).
Другими словами, если заемщиком по договору беспроцентного займа является индивидуальный предприниматель, то за период пользования безвозмездными денежными средствами исчисляется НДФЛ по ставке 35% (п. 2 ст. 224 НК РФ).
Отметим, что если договор беспроцентного займа заключен между супругами, имеющими статус индивидуальных предпринимателей, то доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах не возникает. В этом случае наличие правового статуса налогоплательщиков – индивидуальных предпринимателей не исключает применения режима совместной собственности между супругами, который является первичным и распространяется на все полученные в период брака доходы. Деньги, передаваемые в порядке займа из общей совместной собственности обоих супругов в их общую совместную собственность, в действительности не могут быть заемными.
Таким образом, денежные средства, полученные индивидуальным предпринимателем от своего супруга по договору займа, являются их общим имуществом, поэтому эти средства не могут считаться доходами для целей обложения НДФЛ (постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 2.04.15 г. № А78-7533/2014).
Статья актуальна на 25.01.16
Общие условия регулируют отношения между сторонами в процессе совершения сделки. Они составляются в соответствии с рядом профильных нормативных актов, касающихся предоставления займа, а также Гражданского кодекса.
Так, в них указывается сумма, выданная заемщику, процентная ставка, срок возврата денежных средств, способы предоставления денег, наличие или отсутствие дополнительных платежей, предусмотренных сделкой.
Важно обязательно раскрыть схему досрочного возврата, если заимодатель разрешает вернуть деньги досрочно.
Согласно законодательству, заимодатель имеет право изменить условия предоставления займа ООО в случае изменения правовых норм, регулирующих эту процедуру.
В договорах целевого займа между юр. лицами предусматривается наличие дополнительных документов в виде приложений с указанной информацией, касающейся обязательств обеих сторон, а также письменные соглашения про взаимную удовлетворённость условиями сделки. Это может быть расписка о получении либо акт приема-передачи, подписанный обеими сторонами.
Сумма займа может быть взята на закупку оборудования, строительство недвижимости, проведение рекламной кампании и других конкретных целей, которые при необходимости легко проверяются заимодателем. Для снижения рисков невозврата часто денежные средства выдаются под залог, который можно реализовать и покрыть убытки.
В зависимости от условий получения и использования необходимых заемных средств, сделки делятся на:
- беспроцентные;
- процентные.
При оформлении договора, независимо от того будут или нет начисляться проценты за использование, обязательно следует прописывать беспроцентный он или процентный, а также величину ставки.
По сроку погашения делятся на:
Получение суммы обязательно указывается в бухгалтерском учете, правильность и достоверность которого отразится на дальнейшем взаимодействии предприятия с контролирующими органами и может повлиять на возможность получения инвестиций и кредитов.
Если сделка не предусматривает начисление процентов за пользование, то в договоре обязательно нужно прописать, что заимодатель не получает финансовой выгоды, чтобы обезопасить себя от дополнительных вопросов со стороны налоговой инспекции.
Передача денежных средств осуществляется банковскими проводками на счет 66 для краткосрочных займов и на счет 67 для долгосрочных. В остальных случаях проценты и прочие расходы учитываются на счету 91.
Юрлица договариваются об условиях ссуды и составляют договор. Соглашение можно составить в свободной форме, но нужно обязательно указывать существенные условия, без которых договор недействителен:
- сведения о компаниях: названия, адреса, реквизиты;
- сумму долга или список имущества, которое кредитор передает в пользование;
- порядок выплаты задолженности — каким способом и как часто;
- срок займа — когда заемщик рассчитывается по долгу.
Если предмет займа — не деньги, а товары, сырье или автомобиль, следует подробно описать имущество на отдельном листе и прикрепить его к договору как приложение. Заемщик возвращает имущество в том же состоянии, в котором брал. Вернуть деньги за имущество нельзя — налоговая усмотрит в этом сделку купли-продажи и оштрафует предпринимателей.
Заемщик может выплачивать ссуду и проценты ежемесячно, ежеквартально или одним платежом в конце срока. Деньги можно переводить на расчетный счет, отправлять по банковским реквизитам или передавать наличными.
Договор ссуды между юридическими лицами не может быть бессрочным, но его можно продлевать сколько угодно раз, если стороны согласны.
Налоговые риски по договорам беспроцентных займов
Ссуды бывают процентными и беспроцентными. Заемщик, который берет ссуду под процент, возвращает долг и платит за пользование деньгами. При беспроцентной ссуде платы нет, но налогообложение займа между юрлицами есть в любом случае.
Процентный заем. Если кредитор выдает заем под проценты, он получает доход. С дохода компания платит налог — от 6% до 20%, зависит от формы налогообложения.
Беспроцентный заем. Ссуда без процентов облагается налогом на материальную выгоду. Компания, которая бесплатно пользуется чужими деньгами, получает выгоду — по закону она равна 5% от суммы задолженность. Налог на материальную выгоду составляет 35% ежемесячно, пока действует срок займа юрлица юрлицу.
Если собственник бизнеса занял 100 000 рублей, материальная выгода равна 5000 рублей, а ежемесячный налог — 1750 рублей. За год набегает 21 000 рублей, как будто предприниматель брал кредит под 21% годовых. Чтобы не переплачивать, следует оформлять процентный заем под 5% годовых или больше — в этом случае материальной выгоды нет.
Чтобы одолжить деньги, собственники двух компаний:
- договариваются о существенных и дополнительных условиях;
- составляют письменный договор и по желанию заверяют его у нотариуса;
- следят, чтобы не превышать ограничения по количеству займов и наличных сумм;
- платят налоги: на прибыль с процентов или на материальную выгоду при беспроцентном договоре.
Заемщику выгоднее заключать договор минимум на 5% годовых, чтобы не платить налог с материальной выгоды, но в этом случае кредитор платит налог на прибыль. Деньги, которые компания занимает у другой, можно тратить только на бизнес, даже если договор займа нецелевой.
Получить целевой заем может как физическое лицо, так и компания. Предоставляют займы не только банки или микрокредитные компании, а и юридические лица, которым не запрещены подобные операции законодательством либо собственным Уставом.
Отличительной особенностью целевых займов является указание цели, на которую оформляются деньги, а также порядок отчетности использования кредита. Если клиент расходует деньги, не по назначению, кредитор вправе потребовать их досрочный возврат.
При заключении целевого договора необходимо руководствоваться ст.814 «Целевой займ» глава 42 ГК РФ.
В документе обязательно указываются нижеприведенные пункты:
- предмет займа;
- цель кредитования;
- информация о сроке кредитования;
- права, ответственность и обязанности обеих сторон;
- форс-мажор;
- реквизиты сторон.
Заем между юрлицами – достаточно популярный вид кредитования. Заключается он не только между аффилированными структурами, организациями-партнерами, но и независящими друг от друга компаниями.
Сделка оформляется только письменно, а заемные средства используются строго по назначению. В противном случае кредитор имеет право досрочно расторгнуть договор.
Договор займа между юрлицами — налоговые последствия
Один из самых популярных целевых займов – ипотека, то есть займы на приобретение жилья либо под залог уже имеющейся недвижимости. Такие сделки оформляются на срок до 10-30 лет с возможностью досрочного погашения.
Обязателен первоначальный взнос – 10-50% стоимости недвижимости, а также залог. Чаще всего обеспечением выступает приобретаемое жилье.
При заключении договора должны быть включены пункты: предмет ипотеки, оценка залога, порядок взыскания долга и т.д.
Безвозмездные или беспроцентные займы используются в российской экономике для помощи юридическому лицу, сотруднику компании. Но чтобы договор считался беспроцентным, необходимо правильно составить документ.
Основная ошибка – это не указание пункта о том, что заем беспроцентный. Кредит в таком случае считается возмездным и ставка приравнивается к ставке рефинансирования.
Бухгалтера отражают получение займа следующим образом:
- Если срок займа не превышает 12 месяцев, он считается кратковременным и записывается – Кт 66.
- Если заем выдан на срок более 1 года – Кт 67.
Кредиторы показывают выдачу займа такими проводками:
- Дт 76 – расчеты с разными кредиторами и дебиторами.
- Дт 58 – при выдаче безвозмездного займа.
Требования к клиенту будут напрямую зависеть от цели займа, а также от того является ли заемщик юридическим или физическим лицом.
При обращении физического лица к кредитору, требования следующие:
- гражданство РФ;
- трудовой стаж – от 6-12 месяцев;
- доход, который позволит оформить заем;
- при необходимости предоставление залога, поручительство;
- положительная кредитная история.
При обращении к кредитору юридического лица, требования указываются индивидуально, но основное – это платежеспособность.
Беспроцентный целевой займ между юридическими лицами
Речь о беспроцентном займе может идти только в нескольких случаях:
- если заем оформляется между учредителем и юридическим лицом;
- если деньги выдаются сотруднику компании;
- заем оформляется между физическими лицами (например, родственниками).
Один из самых популярных целевых займов – ипотека, то есть займы на приобретение жилья либо под залог уже имеющейся недвижимости. Такие сделки оформляются на срок до 10-30 лет с возможностью досрочного погашения.
Обязателен первоначальный взнос – 10-50% стоимости недвижимости, а также залог. Чаще всего обеспечением выступает приобретаемое жилье.
При заключении договора должны быть включены пункты: предмет ипотеки, оценка залога, порядок взыскания долга и т.д.
Если заем слишком крупный, либо кредитору необходимы дополнительные гарантии возврата займа, либо того требует законодательство, к сделке может привлекаться залог.
При оформлении ипотеки в обязательном порядке необходимо обеспечение, приобретаемое (согласно 102-ФЗ) либо иное, принадлежащее заемщику.
Бухгалтера отражают получение займа следующим образом:
- Если срок займа не превышает 12 месяцев, он считается кратковременным и записывается – Кт 66.
- Если заем выдан на срок более 1 года – Кт 67.
Кредиторы показывают выдачу займа такими проводками:
- Дт 76 – расчеты с разными кредиторами и дебиторами.
- Дт 58 – при выдаче безвозмездного займа.
Обязательная письменная форма предусмотрена только для договоров, сумма которых превышает 1 000 рублей. Если в качестве одной из сторон выступает юридическое лицо, то сделка, независимо от суммы, обязательно оформляется в письменном виде. Соглашение подписывается обеими сторонами, юридическое лицо, работающее с печатью, также должно поставить ее оттиск.
Договор целевого займа составляется по общим правилам, предусмотренным к письменным сделкам, с указанием:
- преамбулы;
- полных данных и реквизитов сторон;
- подписей, печатей при наличии.
К существенным условиям целевого займа относят предмет, цель использования и обязанности по возврату средств.
К дополнительным условиям относят:
- срок возврата;
- размер процентной ставки, или ее отсутствие;
- порядок погашения долга: в рассрочку или единовременным платежом;
- ответственность.
В документе могут присутствовать случайные условия, то есть те, которые будут установлены только по усмотрению сторон и не предусмотрены законодательством, но не противоречат ему.
Главное отличие договора целевого займа от других видов займов в том, что займодатель должен знать, под какие нужды выдает деньги. Заемщик обязан производить отчетность, порядок составления и предоставления которой обязательно прописывается в договоре.
Помимо ответственности в виде штрафов, займодатель вправе указать порядок досрочного возврата средств в случае нецелевого их использования.
Никаких требования по обязательному обращению в нотариальную контору в случае заключения целевого займа нет, этот вопрос отдается на откуп сторонам.
Договор вступает в силу с момента передачи денежных средств. В качестве подтверждения передачи средств может выступать не только договор, но и расписка. Само соглашение составляется в 2 идентичных экземплярах, по 1 для каждой из сторон. Если речь идет о юридических лицах, то обычно составляется акт приема-передачи.
Договор беспроцентного займа целевой между юр лицами
Существует несколько причин, из-за которых договор целевого займа может быть расторгнут:
- завершился срок и стороны выполнили свои обязательства;
- обязательство погашено досрочно;
- нарушен срок возврата;
- заемщик отказался от выплаты;
- нарушено условие по целевому использованию средств.
Самый лучший вариант разрешения вопроса о расторжении сделки – стороны отказались от взаимных претензий. Но, так бывает крайне редко.
Если займодатель хочет расторгнуть договор, то он должен направить другой стороне письменное уведомление, желательно с условиями погашения долга после расторжения сделки. Такое уведомление необходимо передать заемщику под подпись или почтовым отправлением, с уведомлением.
Аналогичный порядок предусмотрен и для случаев, когда инициатором расторжения выступает заемщик. Но, в своем уведомлении он должен указать причины расторжения и приложить подтверждающие документы невозможности своевременно выполнить свои обязательства. Рекомендуется также сразу прописать, на каких условиях, заемщик обязуется вернуть средства. Если в договоре нет условий относительно досрочного погашения долга, то заемщик вправе выступить инициатором, и предложить раньше погасить долг, и расторгнуть соглашение. В таких ситуациях договор расторгается путем оформления нового, с новыми условиями.
Ответственность сторон в договоре целевого займа не является существенным условием. Однако займодатель зачастую требует прописать ее для заемщика и прежде всего, на случай, если цель использования средств будет изменена.
Внимание! Ответственность может выражаться в уплате процентов, неустойки, штрафа и досрочного возврата займа.
На уровне законодательства также предусмотрена ответственность за пользование чужими денежными средствами. Проценты начисляются на сумму основного долга, но без учета процентов, которые должен оплачивать заемщик.
Если договор предусмотрены повышенные ставки процентов за нарушение сроков возврата и неустойка, то займодатель вправе применять только одну меру ответственности (за исключением штрафа), при этом не доказывать факта нанесения убытков.
Договор целевого займа – это реальная возможность приобрести ценную вещь. Но, заемщик всегда должен помнить, что ему придется отчитываться перед займодателем и использовать полученный заем только для целей, оговоренных в документе.
Сразу скажем, что законодательство никак не связывает возможность заключения договора беспроцентного займа с юридическим статусом его сторон. Это значит, что оформить такой заем могут и коммерческие организации, и индивидуальные предприниматели, и «обычные» физические лица. Указанные юрлица и физлица могут выступать любой стороной договора беспроцентного займа, и при этом возможны любые комбинации этих лиц.
Также отсутствует ограничение на заключение такого договора между взаимозависимыми и аффилированными лицами (в отличие от договора безвозмездного пользования имуществом (ссуды)). Это значит, что договор беспроцентного займа можно оформить между материнской и дочерней компаниями; между организацией и ее участником (учредителем), либо между ООО и его управляющим (как ИП, так и юрлицом).
И, наконец, не запрещено брать беспроцентные займы у руководителя компании, а также у других работников вне зависимости от занимаемой ими должности. Равно как и компания может выдать подобный заем любому своему сотруднику.
Тем не менее, в некоторых случаях при заключении договора займа гражданско-правовые риски все же присутствуют. Они связаны с возможностью переквалификации беспроцентного займа, который организация получила от своего учредителя или участника, в безвозвратный вклад в имущество организации.
Суд может сделать такой вывод, если заем выдан на длительный срок (например, на период, превышающий три года), либо срок договора займа неоднократно продлевался. Также риск возникает, если переданная в займы сумма не была востребована после окончания срока договора.
Переквалификация договора возможна и в иных случаях, если суд, учитывая обстоятельства выдачи и возврата займа, придет к выводу, что займодавец не имел цели получить деньги обратно. В частности, в зону риска попадают беспроцентные займы, при выдаче которых были указаны такие цели как «обеспечение хозяйственной деятельности», «развитие бизнеса» или «пополнение оборотных средств» (см., например, определение Арбитражного суда Хабаровского края от 09.01.18 № А73-18372/2017).
Займ — это выдача одним лицом другому в долг определённой суммы денежных средств или определённой вещи.
Займы можно разделить на:
- Возмездные — то есть, с процентами. Заёмщик платит определенный процент за пользование средствами или вещью займодателя.
- Беспроцентные.
Что такое беспроцентный займ? Это сделка по выдаче одной стороной (займодателем) другой стороне (заёмщику) определенной суммы денежных средств в долг на определённый срок.
Особенности заключения договора целевого займа
Законных оснований по возникновению препятствий для заключения договора беспроцентного займа между юридическими лицами, не существует.
Но есть некоторые особенности, которые необходимо учитывать:
| Он должен быть составлен | в письменной форме |
| Подписывается обеими сторонами | так как это юрлица, то документ также заверяется печатью каждой стороны |
| Если объектом сделки являются денежные средства | то необходимо сделать указание на то, что договор именно беспроцентный. В противном случае, могут возникнуть налоговые последствия |
| Если объектом является имущество | то никаких указаний делать не нужно. Договор будет считаться беспроцентным по умолчанию |
| Если сумма займа превышает 600 тысяч рублей | документ подлежит обязательной регистрации, а также другие особенности, касающиеся характера сделки |
В типовом договоре должны присутствовать существенные и дополнительные условия. Без существенных условий он будет признан недействительным. И, как следствие, сделка также будет признана недействительной.
К существенным условиям договора беспроцентного денежного займа между юридическими лицами можно отнести:
| Полное название обеих сторон договора | а также наименование документов, на основании которых они осуществляют свою деятельность |
| Размер предоставляемого займа | права и обязанности каждой стороны по отношению друг к другу, а также срок возврата |
К дополнительным условиям можно отнести:
| Ответственность каждой стороны сделки | за нарушение условий договора и форс-мажорные обстоятельства |
| Способы | которыми стороны могут разрешить конфликтные ситуации, если таковые возникнут |
| Порядок и основания расторжения договора в одностороннем порядке | реквизиты каждой стороны, другие пункты, которые определяются в зависимости от нюансов сделки |
Закон не ограничивает сумму, которую одно предприятие может выдать другому в долг. Сумма устанавливается по соглашению сторон. Но, закон накладывает некоторые ограничения при совершении сделки наличным и безналичным способом.
Если сделка совершается путём внесения наличных средств в кассу заёмщика, то единовременно можно внести не более 100 тысяч рублей по одному документу. То есть, если заёмщику нужна большая сумма, то необходимо заключать несколько договоров, или же выбрать безналичный способ перечисления средств.
Если же стороны выбрали безналичный способ передачи средств от займодателя заёмщику, то есть небольшое ограничение. Если сумма сделки превышает 600 тысяч рублей, то договор нужно обязательно регистрировать в соответствующем органе.
Об этом говорится в абз. 7 подп. 4 п. 1 ст. 6 Закона «О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма» от 07. 08. 2001 года № 115-ФЗ.
Предельная сумма займа не ограничивается законом, стороны могут договориться между собой и заключить соответствующее соглашение о любой сумме.
Но, есть некоторые нюансы:
| Если выдача происходит наличным способом | то есть внесением средств в кассу заёмщика, то по одному договору можно внести не более 100 000 рублей. Об этом говорится в Указаниях ЦБ РФ |
| При безналичном способе выдачи, можно перечислять любую сумму | но, если она будет превышать 600 000 рублей, то сделкой заинтересуется не только руководство банка, но и антимонопольная служба, особенно, если заключён договор беспроцентного займа между взаимозависимыми юридическими лицами. Для разъяснения нужно будет представить заключённый и зарегистрированный договор, и ещё раз объяснить, на какие цели выдаётся такая сумма |
Все эти моменты актуальны, если в Уставе заёмщика не указан лимит заёмных средств. Если такой нюанс прописан в главном документе юридического лица, то для получения займа на большую сумму, необходимо собрать всех учредителей, участников или акционеров, и провести общее собрание.
На повестке дня обсудить вопрос о получении заёмных средств на сумму, которая превышает лимит, прописанный в Уставе.
Решение принимают общим голосованием. Если большинство участников, акционеров или учредителей проголосует «за», то брать кредит сверх лимита можно. Любое решение оформляется в протокол, и на его основании заключается договор беспроцентного займа.
Беспроцентный займ между юридическими лицами чреват тем, что у них могут возникнуть неприятные налоговые последствия. И, если для займодателя они не критичны, то заёмщика могут «потрепать» налоговые органы.
Так как заёмщик не уплачивает проценты по кредиту, то, по мнению налоговиков, он имеет материальную выгоду. А её стоит учитывать при расчёте налоговой базы по налогу на прибыль.
Как правильно посчитаться эту материальную выгоду? Здесь налоговики схожи во мнениях — если заёмщик не уплачивает проценты по кредиту, то для расчёта следует брать ставку рефинансирования ЦБ РФ на момент погашения займа.
Формула для расчёта возникающей материальной выгоды следующая —
МВ = СР * 2 / 3 * СуЗ / 365 * СрЗ, где
МВ – материальная выгода;
СР – ставка рефинансирования на день погашения долга;
СуЗ – сумма, которую предприятие получило в долг;
СрЗ – срок займа в днях.
Пример: Одно юридическое лицо выдало другому юридическому лицу займ в размере 500 тысяч рублей на 2 года без процентов. На момент погашения займа, ставка рефинансирования ЦБ РФ равна 10,5% годовых. Какова сумма материальной выгоды?
МВ = 10, 5% * 2 / 3 * 500 000 / 365 * 730 = 7% * 500 000 / 365 * 730 = 70 000 рублей
То есть, эту сумму заёмщик должен включить в налоговую базу по налогу на прибыль, и рассчитать с неё налог к уплате.
Расчёт материальной выгоды и её включение в налоговую базу по налогу на прибыль происходит в тот день, когда заёмщик полностью расплачивается с займодателем. При этом не имеет значения, как погашался долг — единовременным платежом в конце срока пользования, или равными платежами через равные промежутки времени (например, 1 раз в месяц).
Нюансы беспроцентного займа между юридическими лицами в 2020 году
По закону, договор беспроцентного займа могут заключать любые физлица и организации. Фирмы должны при этом опираться не только на законодательную базу, но и устав, который может ограничивать право директора заключать подобные сделки без одобрения всех учредителей.
Беспроцентный заем заключается между взаимозависимыми или независимыми юридическими лицами. Безвозмездный займ от учредителя – одна из форм заключения подобной сделки между юрлицами.
Особенности:
- Учредитель – это создатель организации (юрлица);
- Учредителем может быть физическое лицо, юридическое лицо, группа лиц (соучредителей), орган государственной власти;
- Безвозмездный заем от учредителя имеет некоторые преимущества;
- Фирма-заемщик не должна уплачивать налог с полученных средств. Это беспроцентная ссуда, и возвращать нужно только основной долг.
Таким образом, ответ на вопрос, возможен ли беспроцентный займ между юрлицами, вполне конкретен: сделку заключать можно, но нужно знать специфику документального оформления.
Закон не устанавливает никаких ограничений в отношении размера ссуды. Однако здесь есть нюанс: если ссуда превышает 600000 рублей, это может стать причиной дополнительного внимания со стороны налоговиков.
В то же время максимальный размер беспроцентного займа между юридическими лицами не предусмотрен. Организации самостоятельно решают на основании собственных возможностей, в какой сумме выдавать и получать деньги.
Многие компании вносят в устав положение об ограничении суммы возмездных и безвозмездных займов. Если она превышает установленный порог, требует согласование со всеми учредителями. Ссуда предоставляется в виде наличных денежных средств или посредством перевода на счет в банке.
Если выплата производится наличными, нужно руководствоваться указаниями Центробанка.
На такую операцию накладывается лимит в размере 100000 рублей. При этом задействовать ККТ не нужно.
Правильно составленный договор займа позволяет избежать нежелательных последствий как со стороны проверяющих органов, так и со стороны участников сделки. Договор составляется строго в письменной форме, возможно подписание цифровой электронной подписью.
Соглашение заключает директор фирмы или доверенное лицо при наличии нотариально заверенной доверенности. Если уставом компании предусмотрено получение разрешения на предоставление ссуды от учредителя, его нужно приложить к остальным документам.
Договор заема является реальной сделкой. Это означает, что наличие подписей сторон еще не накладывает финансовых обязательств. Сделка считается свершившейся после непосредственной передачи денег заемщику.
Структура договора стандартная:
- Предмет (сумма, тип заема – в данном случае безвозмездный, сроки погашения);
- Права и обязанности сторон;
- Дополнительные условия (возможность продления, способы погашения и проч.);
- Реквизиты.
Если безвозмездный кредит оформлен между независимыми юридическими лицами, никаких налоговых последствий не будет. Предоставление, получение и погашение такого заема при расчете налога на прибыль не учитываются (статья 252, 270 Налогового кодекса).
Фирма-заимодавец не получает никакой материальной прибыли, поэтому база для НДС и налога на прибыль не может быть увеличена.
Сложности могут возникнуть у компании-заемщика. Многие налоговики считают, что при получении беспроцентной ссуды у должника образуется внереализационная прибыль, поскольку средства направлены на получение материальной выгоды, а проценты за это не уплачиваются.
В этой ситуации заемщикам предлагают использовать ставку рефинансирования ЦБ РФ для исчисления размера прибыли. Приверженцы этой позиции ссылаются на статью 250 налогового законодательства.
Иную позицию выражает Минфин: материальной прибыли от экономии на процентах у фирмы-заемщика нет (письмо Министерства финансов №03-03-06/1/5149 от 9 февраля 2015 г.). Следовательно, отражать в учете нечего.
Организациям следует заранее уточнить позицию налоговиков по месту учета, чтобы избежать возможных проблем или подготовиться к предстоящим судебным разбирательствам, связанным с доначислением налогов в бюджет.
Ситуация меняется, если фирмы являются взаимозависимыми юридическими лицами. Минфин считает, что у заимодателя образуется доход в виде неполученных процентов, который должен быть отражен в учете. Проценты можно рассчитать по ставке, по которой ссуда была бы предоставлена независимому лицу в аналогичной сумме и на те же сроки (письмо Минфина №03-01-18/30778 от 27 мая 2020 года).
Особенности беспроцентного займа между юридическими лицами в 2020 году
У организации-заемщика займ записывается как кредиторская задолженность:
- Если кредит предоставлен на срок до 12 месяцев, долг заносится на счет 66;
- Если более 12 месяцев – на счет 67.
При внесении наличных в кассу оформляют приходный кассовый ордер, в бухучет заносится проводка Д50-К66(67). Выдача денег отражается как Д51-К50.
Абсолютно все кредиты делятся на два вида – возмездные и безвозмездные. Если кредит возмездный, то согласно условиям соглашения, предусмотрена выплата процентов за пользование деньгами.
Если же говорится о безвозмездном кредите, то соглашение между юр. лицами должно быть написано грамотно, здесь нужно учитывать такие особенности:
Пристальный интерес налоговых органов к договорам займа между взаимозависимыми лицами в первую очередь связан с нерыночным характером таких операций. Дело в том, что условия этих договоров сильно отличаются от обычных: беспроцентные займы, займы на длительное время (в том числе бессрочные), просроченные займы, по которым нет требований о возврате и уплате штрафов.
Получить такое финансирование на открытом рынке практически невозможно. А значит, подобные условия связаны исключительно с взаимозависимостью заёмщика и займодавца. Например, это касается ситуаций, когда такие договоры заключаются между материнской и дочерней компаниями или между должностными лицами, которые приходятся друг другу родственниками или друзьями.
При проверках займов между «своими» налоговые органы ищут скрытые от налогообложения доходы. Речь идёт не только о доначислении займодавцу процентов по договору беспроцентного займа, которые он мог бы получить, если бы передал эти деньги независимому лицу. Налоговые органы смотрят на этот вопрос гораздо шире, проверяя и процентные займы и признавая сам заём доходом заёмщика. Такой подход нашёл поддержку и у судов.