Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Как принять в бух учете проектные работы». Также Вы можете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте.
Затраты на разработку проектной документации по строительству являются долгосрочными инвестициями, учитываются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 08-3 «Строительство объектов основных средств», и формируют первоначальную стоимость строящихся объектов (п. п. 2.1, 2.3, 1.2 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденного Письмом Минфина России от 30.12.1993 N 160, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
Затраты по строительству объектов группируются на счете 08, субсчет 08-3, по технологической структуре расходов, определяемой сметной документацией (п. 3.1.1 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций).
Стоимость работ по подготовке проектной документации включается в гл. 12 «Проектные и изыскательские работы, авторский надзор» сводного сметного расчета стоимости строительства и по технологической структуре расходов входит в состав прочих капитальных работ и затрат (п. 4.89 Методики определения стоимости строительной продукции на территории Российской Федерации (МДС 81-35.2004), утвержденной Постановлением Госстроя России от 05.03.2004 N 15/1, Приложение 8 к Методике).
Прочие капитальные затраты, предусматриваемые в сметах, учитываются по их видам и отражаются на счете 08, субсчет 08-3, в размере фактических расходов по мере их производства или по договорной стоимости на основании оплаченных или принятых к оплате счетов сторонних организаций (п. 3.1.5 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций).
Прочие капитальные затраты включаются в инвентарную стоимость построенных объектов по прямому назначению. В случае если они относятся к нескольким объектам, их стоимость распределяется пропорционально договорной стоимости вводимых в действие объектов (п. 5.1.1 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций). В данном случае договорной стоимостью, пропорционально которой может быть произведено распределение затрат на проектные работы, является сметная стоимость строительства объектов.
Включение затрат на проектные работы в инвентарную стоимость построенных объектов отражается в аналитическом учете по счету 08, субсчет 08- 3.
В рассматриваемой ситуации один из объектов, предусмотренных проектной документацией, строиться и вводиться в эксплуатацию не будет. Затраты на проектные работы в части такого объекта не должны увеличивать стоимость других объектов строительства.
Такие затраты следует рассматривать как затраты, не увеличивающие стоимость объектов основных средств, предусмотренные в сводных сметных расчетах, и списывать на прочие расходы организации-застройщика (п. п. 3.2.5, 3.1.7 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, п. 11 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).
При списании таких расходов производится запись по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы», и кредиту счета 08, субсчет 08-3.
Содержание:
Учет затрат на подготовку проектной документации
Согласно п.7 Инструкции № 118 первоначальной стоимостью основных средств признается сумма фактических затрат на приобретение, доставку и монтаж, включая услуги сторонних организаций, связанные с приобретением основных средств; таможенные платежи; расходы по страхованию при перевозке; проценты за кредит; погрузочно-разгрузочные работы; налоги, если иное не предусмотрено законодательством; иных затрат, непосредственно связанных с приобретением объекта основных средств.
- При заключении договора об абонентском обслуживании первая письменная консультация любой сложности — бесплатно;
- При заключении договора на аудит — консультирование бесплатно;
- Скидка от 10 до 20% от суммы договора с предыдущим подрядчиком по аудиту;
- АудитОнлайн от 30 тыс. руб. Подробнее
- При заключении договора об абонентском обслуживании первая письменная консультация любой сложности — бесплатно;
- При заключении договора на аудит — консультирование бесплатно;
- Скидка от 10 до 20% от суммы договора с предыдущим подрядчиком по аудиту;
- АудитОналайн от 30 тыс. руб. Подробнее
Бухгалтерский учет проектных работ и монтажа оборудования
При постановке проектного учета, как и в любом процессе очень важно понять зачем и для чего вы это делаете. Здесь, как и в управленческом учете, требования исходят от потребителя управленческой отчетности. Это может быть собственник бизнеса, акционер или инвестор.
Напомню, что итогом любого учета является отчетность. Отчет представляет из себя таблицу, в которой по строкам отражается статьи доходов и расходов, а в столбцах – аналитика по продукции.
Таким образом, в своих требованиях к отчетности Вы определяете:
-
структуру строк, уровень детализации статей доходов и расходов, чтобы определить кем генерятся доходы и расходы;
-
вид продукции или Проект, то есть то, на что генерятся расходы и что принесет доход в будущем.
Определившись с требованиями к проектному учету, можно переходить ко второму важному шагу: созданию методологии ведения проектного учета. Я разделяю этот процесс на три этапа:
-
Определение источников данных
-
Варианты использования полученных данных
-
Определение состава отчетных форм
Большинство предприятий ведет учет финансово-хозяйственной деятельности, то есть бухгалтерский учет, в нескольких разрозненных системах (например, 1С:Предприятие, ЗУП и другие). На каждом предприятии этот набор индивидуален. Результатом данного этапа создания методологии будет описание систем и данных, которые вы будете использовать для ведения проектного учета и формирования отчетности.
Если сравнить расчеты с использованием двух вариантов распределения расходов, то явно видно разницу:
-
В варианте 1 присутствуют прямые и косвенные распределяемые расходы, в варианте 2 таких расходов нет. Они объединяются в общую строку расходов «Себестоимость штатных сотрудников».
-
В варианте 1 все расходы распределяются по проектам, в варианте 2 есть столбец «нераспределяемые расходы», предназначенный для корректировки распределенных сумм по проекту.
-
Расчетная текущая прибыль по проектам различна.
|
Проект 1 |
Проект 2 |
Сервис |
Нераспреде ленные |
Итого |
|
|
Прибыль за период по варианту 1 |
-56 812,50 |
1 104,17 |
-20 791,67 |
0,00 |
-76 500,00 |
|
Прибыль за период по варианту 2 |
-121 269,53 |
-20 742,19 |
-32 363,28 |
97 875,00 |
-76 500,00 |
При всех достоинствах и недостатках, оба варианта распределения расходов имеют право на применение. Что выбрать – решать вам.
Расходы на проектно-сметную документацию
В общем случае по своим характеристикам проектно-сметная документация не отвечает критериям отнесения объекта к основным средствам или нематериальным активам, установленным пунктами 38, 41, 56 Инструкции по применению Единого плана счетов, утвержденной приказом Минфина России от 1 декабря 2010 г. № 157н. По сути, она является отчетным документом, оформленным по итогам проведения архитектурно-строительного проектирования и подтверждающим надлежащее выполнение работ. То есть выступает в качестве результата выполненных работ (оказанных услуг).
В соответствии с пунктом 47 Инструкции № 157н суммы, уплачиваемые организациям за выполнение работ в целях создания объекта основного средства по договору строительного подряда и иным договорам, формируют фактические вложения учреждения в создание объекта.
Таким образом, можно сделать вывод, что расходы на приобретение проектно-сметной документации являются неотъемлемой частью расходов на строительство объекта. В бухгалтерском учете указанные расходы формируют первоначальную стоимость строящегося объекта.
Для учета вложений (инвестиций) в объеме фактических затрат учреждения в объекты нефинансовых активов при их строительстве (создании), а также затрат, связанных с выполнением научно-исследовательских, опытно-конструкторских, технологических работ, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве объектов нефинансовых активов, предназначен счет 0 106 00 000 «Вложения в нефинансовые активы».
Следовательно, если проектно-сметная документация разрабатывается в целях создания объекта недвижимого имущества, соответствующие затраты должны быть учтены на счете 0 106 11 «Вложения в основные средства – недвижимое имущество учреждения», где в ходе строительства объекта группируются все фактические затраты (п. 127, 130 Инструкции № 157н). То есть это оформляется проводкой по дебету счета 1 106 11 310 «Увеличение вложений в основные средства – недвижимое имущество учреждения» и кредиту счета 1 302 26 730 «Увеличение кредиторской задолженности по прочим работам, услугам».
В дальнейшем, согласно пункту 23 Инструкции № 157н, созданные объекты принимаются к бухгалтерскому учету в составе основных средств по их первоначальной стоимости, которой признается сумма фактических вложений в их создание.
Могут возникнуть затруднения в учете, если проектно-сметную документацию казенное учреждение получает безвозмездно.
Положения Инструкции № 157н не содержат порядка принятия к учету услуг, полученных учреждением безвозмездно.
Однако, по сути, учреждение безвозмездно получает часть будущего основного средства, поэтому в данном случае вполне справедливо будет воспользоваться проводкой по дебету счета 1 106 11 310 «Увеличение вложений в основные средства – недвижимое имущество учреждения» и кредиту счета 1 401 10 180 «Прочие доходы».
Эта проводка применяется в соответствии с пунктом 31 Инструкции № 162н для учета операций по вложениям в объекты основных средств при их безвозмездном получении.
Такие вложения по аналогии с нефинансовыми активами следует учитывать на балансе по текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету ( п.
25 Инструкции № 157н). Данные о действующей цене должны быть подтверждены документально, а если документально подтвердить невозможно, то экспертным путем.
Для правомерного и достоверного учета полученной документации в качестве неотъемлемой части стоимости объекта капитального строительства на балансе учреждению необходимо либо запросить у передающей стороны информацию о ее стоимости, либо произвести оценку с целью определения рыночной стоимости.
- Правовые ресурсы
- Финансовые консультации
- Схемы корреспонденций счетов
- 18 мая 2012 года
(см.
также выпуски за другие дни) Схемы корреспонденций счетов Подборка по материалам информационного банка «Корреспонденция счетов» системы КонсультантПлюс Ситуация: Как отражаются в учете организации-застройщика затраты на оплату работ подрядчика по созданию проектной документации на строительство нескольких объектов на принадлежащем организации земельном участке? Впоследствии проект был пересмотрен, в результате чего строительство одного из объектов осуществляться не будет. Общая стоимость проектных работ — 3 540 000 руб., в том числе НДС 540 000 руб.
Важно В акте приемки-сдачи работ стоимость проектных работ по отдельным объектам не выделена. Общая сметная стоимость объектов, предусмотренная данным проектом, — 100 000 000 руб.
Как принять в бух учете проектные работы
ГК РФ), которые применительно к объектам авторских прав именуются авторскими (п. 1 ст. 1255 ГК РФ), и прежде всего — исключительное право (ст. 1226, п. 2 ст. 1255 ГК РФ).
Результаты интеллектуальной деятельности не могут отчуждаться или иными способами переходить от одного лица к другому, то есть не являются вещами, а значит, и товарами, и предметом договора купли-продажи (п.
1 ст. 454 Внимание ГК РФ).
Фирмы, которые занимаются проектированием или инженерными изысканиями для строительства зданий и сооружений I и II уровней ответственности в соответствии с государственным стандартом, обязаны получить лицензию на такую деятельность. Лицензия также требуется при проведении проектных работ, связанных с реставрацией памятников истории и культуры. Обязательное лицензирование данных видов деятельности предусмотрено в ст.17 Федерального закона от 8 августа 2001 г. N 128-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности».
Для выполнения проектных и изыскательских работ, а также составления архитектурного проекта стороны заключают договор подряда. По нему заказчик передает подрядчику задание на проектирование и другие необходимые документы, а тот выполняет работы и передает заказчику готовую проектную документацию и результаты изыскательских работ.
Форма договора подряда на выполнение проектных, изыскательских и архитектурных работ законодательством не установлена: стороны могут разработать ее самостоятельно. Приемка технической документации оформляется актом, который также составляется в произвольной форме.
В этом случае после каждого выполненного этапа работ заказчик и подрядчик должны подписать соответствующие документы, оформив приемку-передачу законченного этапа работ.
В бухучете договорная стоимость выполненных и оплаченных этапов работ учитывается по дебету счета 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам» в корреспонденции с кредитом счета 90 «Продажи» (субсчет «Выручка»). А после того, как работа будет полностью закончена, стоимость всех ее этапов списывается с кредита счета 46 в дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
В бухучете расходы по проектным и изыскательским работам делятся на прямые и накладные. Именно такая группировка расходов приведена в п.2.1 Методических рекомендаций по составу и учету затрат, включаемых в себестоимость проектной и изыскательской продукции (работ, услуг) для строительства, и формированию финансовых результатов (утверждены Письмом Минфина России от 23 мая 1994 г. N 66). Отметим, что этот документ в целях налогообложения прибыли сейчас не применяется, его можно использовать лишь для целей бухучета. Согласно указанной методичке к прямым расходам относятся затраты, непосредственно связанные с производством, а к накладным — затраты по управлению производством.
В Налоговом кодексе РФ содержится иной принцип разделения затрат: они делятся на прямые и косвенные (п.1 ст.318). Перечень прямых расходов носит закрытый характер. К ним относится:
- стоимость материалов, непосредственно используемых при выполнении заказа (к примеру, материалы, израсходованные при размножении и оформлении проектно-сметной документации, стоимость типовых проектов, конструкций и чертежей, передаваемых заказчику, оплата услуг по лабораторным анализам проб грунтов и воды);
- оплата труда персонала (с учетом ЕСН), непосредственно занятого при выполнении заказа;
- амортизация оборудования, используемого при выполнении заказа.
В соответствии со ст. 49 Градостроительного кодекса Российской Федерации проектная документация объектов капитального строительства до ее утверждения подлежит государственной экспертизе, которая не проводится в отношении проектной документации следующих объектов капитального строительства:
- отдельно стоящих жилых домов с количеством этажей не более чем три, предназначенных для проживания одной семьи (объектов индивидуального жилищного строительства);
- жилых домов с количеством этажей не более чем три, состоящих из нескольких блоков, количество которых не превышает десять и каждый из которых предназначен для проживания одной семьи, имеет общую стену (общие стены) без проемов с соседним блоком или соседними блоками, расположен на отдельном земельном участке и имеет выход на территорию общего пользования (жилых домов блокированной застройки);
- многоквартирных домов с количеством этажей не более чем три, состоящих из одной или нескольких блок-секций, количество которых не превышает четыре, в каждой из которых находятся несколько квартир и помещения общего пользования и имеется отдельный подъезд с выходом на территорию общего пользования;
- отдельно стоящих объектов капитального строительства с количеством этажей не более чем два, общая площадь которых составляет не более чем 1500 кв. м и которые не предназначены для проживания граждан и осуществления производственной деятельности;
- отдельно стоящих объектов капитального строительства с количеством этажей не более чем два, общая площадь которых составляет не более чем 1500 кв. м, которые предназначены для осуществления производственной деятельности и для которых не требуется установление санитарно-защитных зон или для которых в пределах границ земельных участков, на которых расположены такие объекты, требуется установление санитарно-защитных зон.
- Градостроительный кодекс Российской Федерации от 29.12.2004 N 190-ФЗ.
- Климова Л.А. Получение разрешительной документации на новое строительство и реконструкцию объектов капитального строительства. М.: МАКС Пресс, 2008.
- МДС 13-1.99 Инструкция о составе, порядке разработки, согласования и утверждения проектно-сметной документации на капитальный ремонт жилых зданий.
- Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ.
- Строительство: бухгалтерский и налоговый учет у инвестора, застройщика, заказчика и подрядчика / Под общей редакцией Г.Ю. Касьяновой. М.: АБАК, 2011.
- Филина Ф.Н. Бухгалтерские проводки в строительстве. «ГроссМедиа: РОСБУХ», 2008.
Многие компании используют проектный учет в своей деятельности. Он позволяет получить больше информации о положении дел в компании, при этом проекты могут быть разного масштаба и сложности.
Под проектом понимается совокупность мероприятий, объединенных целью и имеющих выделенный бюджет. Каждый проект характеризуется, по меньшей мере:
- Целью выполнения проекта
- Конечными сроками существования
- Выделенной суммой бюджета
Проекты в компании могут подразделяться на два вида:
- внешние (операционные) – проекты, выполняемые в рамках договоров с Заказчиками.
- внутренние (инвестиционные) – проекты, направленные на внутреннюю оптимизацию, они осуществляются за счет капитальных вложений.
Совокупность внутренних проектов представляет собой Инвестиционный бюджет.
Независимо от вида проекта, для корректного расчета финансовых показателей каждого проекта необходимо организовать раздельный сбор фактических показателей.
Компании, выполняющие проекты для внешних Заказчиков, являются проектно-ориентированными компаниями. К таким компаниям можно отнести:
- Консалтинговые компании
- Строительные компании
- Инжиниринговые компании
- Аудиторские компании
- IT-компании по внедрению и разработке ПО
- Компании по разработке дизайна и др.
Все они должны учитывать особенности проектной деятельности при формировании учетной политики управленческого учета.
Проектный управленческий учет в организации
Если основные затраты компании составляют затраты на персонал (консалтинг, IT-разработчики, аудиторские компании и др.), и при этом сотрудники могут работать на нескольких проектах сразу, хорошим решением распределения основных затрат на проекты для управленческого учета будет распределение по фактически отработанному времени. Это позволит не только отслеживать рентабельность проектов по договорам с фиксированной ценой, но и контролировать выполнение проекта, если система учета рабочего времени позволяет привязать затраченное время к графику выполнения проекта.
Помимо прямых расходов (ФОТ и налоги с зарплаты сотрудников, непосредственно занятых в проектах), в проектно-ориентированных компаниях возникают накладные расходы, распределение которых между проектами является нетривиальной задачей.
Существует несколько вариантов решения. Наиболее часто используют следующие:
- Отдельное бюджетирование накладных расходов и списание этих расходов на общий финансовый результат;
- Использование коэффициентов распределения накладных расходов;
- Определение ставки возмещения основных работников с учетом накладных расходов. Ставка позволяет распределить накладные расходы на проекты, пропорционально затраченному на них времени. При этом ставка может отличаться для разных групп сотрудников;
- Использование внутреннего субподряда. Для этого между подразделениями компании устанавливаются трансфертные цены, которые могут определятся по рыночной цене за аналогичные работы или по величине затрат на оплату труда с учетом коэффициента на покрытие накладных расходов.
При осуществлении проектной деятельности компания может использовать методику внутреннего субподряда. В этом случае подразделение (ЦФО), отвечающее за выполнение проекта, становится внутренним заказчиком ресурсов других подразделений (ЦФО).
Важной задачей является определение трансфертной цены внутренних подразделений. Для этих целей может использовать несколько методов:
- метод сопоставления рыночных цен;
- метод цены последующей реализации;
- затратный метод;
- метод сопоставимой рентабельности;
- метод распределения прибыли;
- метод цены независимой оценки.
В большинстве случаев используется метод сопоставления рыночных цен на аналогичные работы с применением поправочного коэффициента.
Идентичность работ и товаров определяется на основании открытой информацией по рынку в соответствии со следующими показателями сходства:
- Идентичные товары. Товары сравниваются по функциональным, техническим и эксплуатационным свойствам. Учитывать можно также производителя, страну, из которой поступил товар. Во внимание не принимаются мелкие различия.
- Идентичные работы. Работы сравниваются по качественным характеристикам. Во внимание принимаются используемые технологии и методики, деловая репутация подрядчика.
- Однородные товары (неидентичные). Во внимание принимаются сходные свойства, характеристики, которые позволяют объектам выполнять аналогичные функции, возможность коммерческой взаимозаменяемости. Учитывается качество товаров, страна их происхождения, репутация производителя.
- Однородные работы (неидентичные). Учитываются похожие характеристики, которые позволяют работам быть взаимозаменяемыми. Во внимание принимается качество работ, репутация подрядчика на рынке, форма и объем оказываемых услуг, уникальность.
Этот метод удобно применять в децентрализованных компаниях, когда отдельные подразделения относительно свободны в выборе внутренних или внешних покупателей и продавцов, например, когда работы могут не только использоваться внутри компании, но и реализоваться на сторону.
Если подразделения-«поставщики» используются только внутри компании или рынок этих услуг/товаров некрупный, можно использовать установку цен на основании внутренних затрат подразделения (ЦФО). Подразделение, передающее свою продукцию, использует ценообразование на базе маржинальных затрат плюс надбавка или наценка к общим затратам. При этом размер коэффициента компенсирования постоянных затрат зависит от объема реализованных работ, товаров.
Так, с ростом объема роль переменных расходов в себестоимости единицы продукции (услуги) возрастает, а значимость постоянных затрат, соответственно, падает, что ведет к уменьшению коэффициента компенсирования.
Перед началом проекта компания несет затраты на его предпродажную подготовку. Эти затраты могут включать не только стоимость привлекаемых для участия в них трудовых ресурсов, но и командировочные расходы, приобретение материалов и оборудования, и составлять существенные суммы. В момент заключения договора на проект все накопленные затраты могут переноситься на этот проект, либо в противном случае списываться на прибыль компании.
Для успешного финансового исполнения проектов компании система управленческого учета должна решать следующие задачи:
- Составление бюджетов проектов, настройку правил их консолидации;
- Формирование корректной себестоимости проектов и анализ план-фактных отклонений;
- Контроль и управление денежными потоками проектов;
- Прогнозирование доходов и расходов с учетом потребностей по проектам;
- Актуализация бюджетов проектов при изменении графика выполнения и объема работ по проекту.
По вопросам подписки, регистрации на сайте звоните: Консультации подписчикам по налогам и учету: 0 , 0 Ответ : Как мы поняли, изготовленная проектно-сметная документация непосредственно связана с ремонтом определенных основных средств далее — ОС.
Если замена оконных блоков приведет к увеличению экономвыгод от использования объекта ОС, балансовая стоимость последнего изменится п. Иначе проведенные работы считают текущим ремонтом, а понесенные расходы относят на расходы периода п.
Решение о характере и признаках осуществляемых предприятием работ принимает руководитель предприятия с учетом результатов анализа имеющейся ситуации и существенности таких расходов п.
При этом рекомендуем также учесть целевое назначение средств, указанное в распорядительном документе о получении целевого финансирования.
Проектная документация представляет собой документацию, содержащую материалы в текстовой форме и в виде карт либо схем информацию и определяющую архитектурные, функционально-технологические, конструктивные и инженерно-технические решения для обеспечения строительства п.
Свидетельство о допуске для выполнения работ по проектированию необходимо, если эти виды работ указаны в разд. В гражданском законодательстве ст. Такой порядок предусмотрен в пунктах 1.
Налог на прибыль Затраты на разработку проектной документации связаны с созданием амортизируемого имущества со строительством здания — объекта ОС.
Также Вы можете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте. Каждая хозяйственная операция подлежит оформлению первичным учетным документом, который составляется при совершении хозяйственной операции, а если это не представляется возможным — непосредственно после ее совершения пп.
Поэтому если какие-то расходы, связанные со строительством изготовлением объекта например, проценты по кредиту , понесены организацией после его включения в состав основных средств, первоначальную стоимость не меняйте. А затраты учтите в составе текущих расходов.
Агенты, брокеры, дилеры, экспедиторы, то есть не связанные с производством организации, используют счет 26 как основной при ведении своей деятельности, обобщая на нем информацию обо всех своих расходах и списывая их на счет учета продаж. Аналитический учет по счету 26 ведется непосредственно по статьям расходов, местам их возникновения.
Основные составляющие общехозяйственных расходов К основным общехозяйственным расходам относят следующие: Оплата труда аппарата управления, дирекции, бухгалтерии, канцелярии включая премии, отпускные, пособия за счет работодателя.
Дорогие читатели! Наши статьи рассказывают о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай носит уникальный характер.
Как правильно отразить в бух учете проектные работы руб. Затраты по строительству объектов группируются на счете 08, субсчет , по технологической структуре расходов, определяемой сметной документацией п.
Как отражать в бухучете проектные работы
Научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы (НИОКР) — это комплекс мероприятий, включающий в себя как научные исследования, так и производство опытных и мелкосерийных образцов продукции, предшествующий запуску нового продукта или системы в промышленное производство. Расходы на НИОКР являются важным показателем инновационной деятельности компании.
Затраты на приобретение технологического оборудования складываются из первоначальной стоимости, указанной в первичных документах, расходов на доставку, разгрузку, складирование и хранение, в том числе таможенные пошлины.
При строительстве хозяйственным способом понятие «накладные расходы», как правило, не используется, поэтому все расходы, носящие характер общепроизводственных или общехозяйственных и относящиеся к строительству, списываются непосредственно со счетов учета производственных затрат в дебет счета 08-3.
Результаты выполненных инженерных изысканий представляют собой документы, содержащие материалы в текстовой форме и в виде карт либо схем (п. 4.1 ст. 47 ГСК РФ).
В целях снижения затрат при строительстве объектов основных средств часть строительно-монтажных работ (СМР) может быть выполнена собственными силами организации, т.е. хозяйственным способом. Как учитывать затраты и платить НДС по таким работам?
Амортизация по нематериальному активу может начисляться и способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) (п. 15 ПБУ 14/2000, утвержденного приказом Минфина России от 16.10.2000 N 91н).
Кредит 60 Отражена сумма налога на добавленную стоимость по доставке: Дебет 18.
Кредит 60 Отражена стоимость монтажа охранной и пожарной сигнализации: Дебет 10-9-1. Кредит 60 Отражена сумма налога на добавленную стоимость по монтажу: Дебет 18.
Кредит 60 Отражена сумма денежных средств, перечисленных поставщикам за средства пожарной и охранной сигнализации, их доставку и монтаж: Дебет 60. Кредит 51 Введена в эксплуатацию охранная и пожарная сигнализация: Дебет 10-9-2 (субсчет
«Инвентарь и хозяйственные принадлежности в эксплуатации»
).
Кредит 10-9-1. В момент ввода в эксплуатацию списано на затраты 50% фактической стоимости пожарной и охранной сигнализации (согласно учетной политике): Дебет 20, 25, 26, 44.
Кроме территориальной разбросанности характерными чертами строительства являются повышенная материалоемкость, капиталоемкость и трудоемкость.
Отпечаток на ведение бухучета накладывает и большое количество участников процесса – заказчики, генподрядчик, субподрядчики и т.д.
Требуется осуществлять пообъектное учитывание затрат, вести пораздельный учет собственных работ и субподрядных, учитывать давальческое сырье, услуги подрядчиков и иное.
Организация изобрела как учесть проектные работы
Одним из основных субъектов, участвующих в процессе строительства, выступает подрядчик — строительная компания, выполняющая работы по договору подряда, заключенного с застройщиком. Порядок заключения такого договора регламентируется ГК РФ, согласно которого работы могут быть выполнены как непосредственно подрядчиком, так и привлеченными лицами (субподрядчиками).
Основанием для сдачи-приемки работ, выполненных по договору подряда, служит акт, утвержденный и подписанный каждой из сторон. Строительная компания может осуществлять сдачу работ как по факту их полного выполнения, так и при завершении определенного этапа, если это позволяют условия договора. Учет работ, выполненных собственными силами и с привлечением субподрядчика, ведется отдельно.
Кредит 60 Отражена сумма налога на добавленную стоимость по поступившим материалам: Дебет 18. Кредит 60 Отражена стоимость доставки пожарной и охранной сигнализации: Дебет 10-9-1. Кредит 60 Отражена сумма налога на добавленную стоимость по доставке: Дебет 18.
Кредит 60 Отражена стоимость монтажа охранной и пожарной сигнализации: Дебет 10-9-1. Кредит 60 Отражена сумма налога на добавленную стоимость по монтажу: Дебет 18. Кредит 60 Отражена сумма денежных средств, перечисленных поставщикам за средства пожарной и охранной сигнализации, их доставку и монтаж: Дебет 60.
Кредит 51 Введена в эксплуатацию охранная и пожарная сигнализация: Дебет 10-9-2 (субсчет
«Инвентарь и хозяйственные принадлежности в эксплуатации»
).
Кредит 10-9-1. В момент ввода в эксплуатацию списано на затраты 50% фактической стоимости пожарной и охранной сигнализации (согласно учетной политике): Дебет 20, 25, 26, 44.
Порядок организации бухгалтерского учета в строительстве имеет ряд особенностей, характерных для данной отрасли. Специфика отражения бухгалтерских операций обусловлена определенными факторами, основные из которых: Для учета затрат по строительству объекта используют счет 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 3.
В связи со спецификой отрасли, аналитический учет на данном счете ведется в разрезе технологической структуры расходов:
- непосредственно строительные работы;
- проектно-изыскательные и геодезические работы;
- монтаж оборудования;
- оборудование, инструмент, инвентарь, не требующие монтажа;
- прочие затраты на строительство.
Для того, чтобы разобраться в особенностях ведения учета в строительной компании, рассмотрим пример отражения полного цикла строительных операций.
Между строительной компанией «Монолит» и заказчиком ООО «Инвест Сервис» заключен договор на выполнение СМР. Сдача работ по договору осуществляется поэтапно:
- 1 этап: себестоимость — 1 894 000 руб., стоимость — 3 218 000 руб.;
- 2 этап: себестоимость — 1 904 000 руб., стоимость — 3 512 000 руб.
ООО «Инвест Сервис» обязуется осуществлять предоплату в размере 80% от сметной стоимости СМР, планируемых к выполнению. ООО «Инвест Сервис» получает право собственности на объект строительства с момента его сдачи в эксплуатацию.
В учете у строительной компании «Монолит» данные операции были отражены таким образом:
Организация изобрела сверхлегкий вертолет, как учесть проектные работы (работа конструкторов)?
Создание основного средства Если компания создает ОС для собственных нужд (производственных или управленческих), ей нужно руководствоваться следующими правилами.
6 ст. 171, п. 5 ст. 172 Налогового кодекса РФ).
Минфин России считает, что затраты на строительство (создание) надо учитывать на счете 08 в любом случае.
Расходы, связанные с созданием вертолета, отражают в бухгалтерском учете с применением счета 08 (независимо от того, осуществляется это создание подрядным или хозяйственным способом).
С кредита этого счета расходы списывают в корреспонденции: Такие разъяснения приведены в письме Минфина России от 18 мая 2006 г.
№ 07-05-03/02.
19 ПБУ 10/99 расходы признаются в отчете о прибылях и убытках с учетом связи между произведенными расходами и поступлениями (соответствие доходов и расходов).
Соответственно, в бухгалтерском учете операции могут быть отражены следующим образом:
- принят на забалансовый учет объект НМА, полученный в пользование (на основании договора);
- приобретено право пользования проектной документацией;
Далее в соответствии с порядком, предусмотренным учетной политикой организации:
- списаны расходы на приобретения права использования рабочей документации;
- снят с забалансового учета НМА, полученный в пользование.
Пунктом 1 ст.
Проектные работы отражение в бухгалтерском учете
Лицами, осуществляющими подготовку проектной документации, могут являться застройщик либо привлекаемое на основании договора застройщиком или заказчиком физическое или юридическое лицо, соответствующие требованиям, предусмотренным частью 4 ст. 48 ГрК РФ статьи. Договором о подготовке проектной документации может быть предусмотрено задание на выполнение инженерных изысканий, обеспечение технических условий (часть 5 ст.
48 ГрК РФ). Отношения между субъектами инвестиционной деятельности регулируются Федеральным законом от 25.02.1999 N 39-ФЗ
«Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений»
(далее — Закон N 39-ФЗ). В соответствии со ст. 1 Закона N 39-ФЗ — обоснование экономической целесообразности, объема и сроков осуществления капитальных вложений, в том числе необходимая проектная документация, разработанная в соответствии с законодательством
Бухгалтерский учет при этом варианте регламентируется Положением по бухгалтерскому учету «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» ПБУ 17/02, утвержденным Приказом Минфина Российской Федерации от 19 ноября 2002 года №115н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» ПБУ 17/02». 2) НИОКР, которые зарегистрированы государственными органами соответствующим образом и относящиеся к нематериальным активам.
В данной схеме исходим из предположения, что организация руководствуется приведенным Письмом Минфина России и не учитывает в целях налогообложения затраты в виде стоимости проектных работ по объекту 3. Налог на добавленную стоимость (НДС) Организация имеет право на налоговый вычет суммы НДС, предъявленной подрядной организацией со стоимости работ по разработке проекта строительства. Вычет НДС производится на основании счета-фактуры, выставленного подрядной организацией, на дату принятия на учет выполненных проектных работ (п.
- Čeština
- Deutsch
- Español
- Français
- Italiano
- Nederlands
- Polski
- Português
- Türkçe
- Norsk
- Svenska
- Dansk
- Suomen kieli
- Magyar
- Română
- Previous article
- Next article
- материальные расходы;
- расходы на оплату труда;
- суммы начисленной амортизации;
Доходом от реализации работ (услуг) является выручка (п. 1 ст. 249 НК РФ). При расчете налога на прибыль ее учитывайте на дату принятия заказчиком результатов работ, услуг (этапа работ, услуг). То есть на дату составления и подписания сторонами документов, удостоверяющих передачу всей работы или этапа заказчику (например, акта об оказании услуг, выполнении работ) (письмо Минфина России от 15 мая 2008 г. № 03-03-06/2/56). Так поступайте, если организация применяет метод начисления (п. 3 ст. 271 НК РФ).
Если организация получила аванс в счет предстоящих работ (услуг), то при расчете налога на прибыль методом начисления сумму предоплаты не включайте в состав доходов от реализации. Это следует из положений статей 249, 271 и подпункта 1 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ.
Если из договора не следует иное, по некоторым видам длящихся услуг составлять ежемесячные акты исполнителю необязательно. К таким услугам относятся, в частности, услуги связи и аренда (письма Минфина России от 13 ноября 2009 г. № 03-03-06/1/750, от 16 апреля 2009 г. № 03-03-06/1/247, от 6 октября 2008 г. № 03-03-06/1/559 и ФНС России от 29 декабря 2009 г. № 3-2-09/279). Доход от реализации таких услуг можно отражать на основании договора.
Ситуация: в какой момент отражать доход, если услуги оказаны в одном месяце, а акт составлен и подписан в другом месяце?
Доход отражайте в том периоде, в котором услуга была фактически оказана, независимо от даты составления акта об оказании услуг или даты подписания его заказчиком.
Это объясняется следующим.
Под услугой налоговое законодательство понимает деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе этой деятельности (п. 5 ст. 38 НК РФ). Составленный акт только формально подтверждает, что услуга оказана. Поэтому доход от реализации услуг нужно отражать на дату их фактического оказания (п. 1 ст. 39, п. 3 ст. 271 НК РФ). Аналогичная точка зрения содержится в письмах УФНС России по г. Москве от 2 сентября 2008 г. № 20-12/083102 и от 30 апреля 2008 г. № 20-12/041989.
Ситуация: в какой момент отражать доход, если заказчик не подписал акт о выполненных работах?
Ответ на этот вопрос зависит от причин, по которым заказчик не подписал акт.
Если заказчик не принял работы, возможно два варианта развития событий.
Первый вариант – когда подрядчик завершил работы в срок, но заказчик не явился, чтобы их принять, и не выказал такого намерения. В такой ситуации подпишите акт приема-передачи выполненных работ в одностороннем порядке с отметкой об отказе заказчика подписать акт без видимых на то причин (п. 4 ст. 753 ГК РФ). Дата подписания акта исполнителем в одностороннем порядке и будет датой, на которую необходимо отразить доход (п. 1, 3 ст. 271 НК РФ). Арбитражная практика признает правомерным факт передачи результатов работ подписанием акта о выполненных работах в одностороннем порядке в случае, когда у заказчика не имелось обоснованных причин для отказа подписать акт (см., например, п. 14 информационного письма Президиума ВАС РФ от 24 января 2000 г. № 51, постановления ФАС Уральского округа от 18 мая 2011 г. № Ф09-1885/11-С4, Московского округа от 19 мая 2011 г. № КГ-А40/3985-11).
Если в дальнейшем подрядчик в судебном порядке взыщет с заказчика, не подписавшего акт, задолженность по договору, то в доходы полученную сумму уже не включайте. Ведь на дату подписания акта в одностороннем порядке эта сумма уже была отражена в доходах (п. 3 ст. 248 НК РФ, письмо Минфина России от 31 декабря 2014 г. № 03-03-06/1/68990).
Второй вариант – когда заказчик отказался принимать работы, так как обнаружил недостатки (ненадлежащее качество). При этом заказчик обязан мотивировать свой отказ, сделав соответствующие записи в приемо-передаточных документах (п. 1 и 2 ст. 720 ГК РФ). В такой ситуации доход не признавайте. Обоснованно не принятые заказчиком работы налоговое законодательство расценивает как незавершенное производство (п. 1 ст. 319 НК РФ).
При кассовом методе выручку учтите в момент получения средств за оказанные услуги (выполненные работы). Предварительную оплату (аванс), полученный от заказчика, также учтите в составе доходов в момент получения (п. 2 ст. 273, подп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ). Это правило действует несмотря на то, что работы (услуги) еще фактически не приняты заказчиком (п. 8 информационного письма Президиума ВАС РФ от 22 декабря 2005 г. № 98).
Выручку от реализации уменьшите на расходы, связанные с выполнением работ (оказанием услуг) (подп. 1 п. 3 ст. 315 НК РФ):