Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Резервный фонд общества с ограниченной ответственностью». Также Вы можете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте.
В нормативно-правовых актах нередко можно встретить требование о необходимости наличия резервного капитала (фонда), в частности для банков, страховщиков, государственных коммерческих предприятий, кооперативов. Причем для каждого из названных субъектов законодательство в этом вопросе предусматривает определенные особенности — отличаются источники формирования/пополнения резервного капитала, порядок и направления его использования и т. п. Вместе с тем такая обязанность установлена не только для специальных субъектов, но и, в целом, для большинства хозяйственных обществ. Именно на них мы и сосредоточим свое внимание в данной статье.
Виталий СМЕРДОВ, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор»
Документы статьи
ГКУ — Гражданский кодекс Украины от 16.01.2003 г. № 435-IV.
ХКУ — Хозяйственный кодекс Украины от 16.01.2003 г. № 436-IV.
Закон об АО — Закон Украины «Об акционерных обществах» от 17.09.2008 г. № 514-VI.
Закон о хозобществах — Закон Украины «О хозяйственных обществах» от 19.09.91 г. № 1576-XII.
Модельный устав — Модельный устав общества с ограниченной ответственностью, утвержденный постановлением КМУ от 16.11.2011 г. № 1182.
I. Создание резервного капитала
Универсального и прямого определения термина «резервный капитал» нормативно-правовая база не содержит. Вместе с тем нормы законодательных актов, регулирующих деятельность хозяйственных обществ, позволяют вывести его самостоятельно. В частности, в их понимании резервным капиталом следует считать часть собственного капитала хозяйственного общества, которая соответствует одновременно нескольким признакам. Обсудим их поочередно.
1. Резервный капитал заявляется обществом при его создании в относительном выражении — в размере, установленном учредительными документами (в частности, уставом или учредительным договором), но не менее предусмотренного законодательством минимума. В общем случае такой минимум составляет 15 % от уставного капитала* (ч. 4 ст. 87 ХКУ, ч. 1 ст. 19 Закона об АО), в свою очередь, максимальный размер резервного капитала не регламентирован. При этом обратите внимание на следующие моменты:
— во-первых, для хозяйственных обществ создание резервного капитала в указанном выше размере, как правило, обязательно (ч. 4 ст. 87 ХКУ). В этой связи отсутствие соответствующего пункта в учредительных документах общества (в отношении обществ с ограниченной ответственностью см. ст. 51 Закона о хозобществах, ч. 1 ст. 143 ГКУ)илиуказание в них о создании резервного капитала в ненадлежащей сумме может стать основанием для отказа в его госрегистрации (ч. 1 ст. 27 и ч. 3 ст. 8 Закона Украины «О государственной регистрации юридических лиц и физических лиц — предпринимателей» от 15.05.2003 г. № 755-IV; разд. 1 письма ВСУ от 01.01.2004 г.);
— во-вторых, заявление о создании резервного капитала отражается лишь в учредительных документах и более может ничем юридически не оформляться. Кроме того, на момент создания общества резервный капитал равняется нулю, в то время как наполняться он начнет лишь при появлении соответствующих отчислений при распределении прибыли (в этом же периоде он впервые отразится и в бухгалтерском учете, о чем см. следующий пункт).
* Закон о хозяйственных обществах содержит устаревшее предписание о формировании хозяйственными обществами (кроме акционерных) резервного капитала в размере не менее 25 %, однако очевидно, что на данный момент оно уже устарело. В то же время для обществ с ограниченной ответственностью, действующих на основании модельного устава, размер резервного капитала должен по-прежнему составлять 25 % (п. 27 Модельного устава).
2. Резервный капитал формируется за счет распределения прибыли в сумме, установленной учредительными документами, но не менее определенного законодательством минимума, составляющего 5 % от чистой прибыли (ст. 14 Закона о хозобществах, ч. 1 ст. 19 Закона об АО). В бухгалтерском учете данная операция отражается по кредиту счета 43 «Резервный капитал» в корреспонденции с дебетом субсчета 443 «Прибыль, использованная в отчетном периоде». Кроме того, сумма резервного капитала отражается в стр. 1415 новой ф. № 1 «Баланс» и ф. № 4 «Отчет о собственном капитале», а также в стр. 340 ф. № 1-м либо в составе статьи «Капитал» (стр. 300) ф. № 1-мс.
В этой части также стоит обратить внимание на несколько вопросов:
Содержание:
Как создается резервный фонд ООО?
Законодательная база функционирования акционерных обществ регламентируется Законом об АО – Федеральным законом от 26.12.1995 г. № 208-ФЗ. Резервному капиталу посвящен п.1 ст. 35 данного Закона. В нем предприниматели-акционеры законодательно обязаны создавать на своем предприятии резервный капитал. Размер его должен быть определен уставными документами АО, но в любом случае не быть меньше одной двадцатой от всего уставного капитала.
Чтобы его сформировать, нужно ежегодно отчислять в этот фонд некоторый процент прибыли (размер отчислений также оговаривается в Уставе). Он может быть любым, но не ниже 5% чистой прибыли, до тех пор, пока фонд не достигнет величины, определенной в Уставе АО.
Цели применения резервного фонда АО жестко закреплены в следующем закрытом перечне:
покрытие возможных убытков акционерного общества;
погашение облигаций;
выкуп акций.
ВАЖНО! Все эти цели могут быть осуществлены за счет резервного фонда, если нет никаких иных источников финансирования. Применять деньги из резервного фонда на цели, не указанные в данном перечне, законодательно не разрешено.
Закон об ООО (Федеральный закон от 08.02.1998 г. № 14-ФЗ) в статье 30 позволяет, но не вменяет в обязанность учредителям создание резервного фонда, равно как и других фондов для тех или иных целей. Размеры жестко не регламентированы, но требуется упорядочить их в уставных документах.
Поскольку в Законе об ООО нет непременной обязанности о создании резервного фонда, то и не регламентируются цели этой части капитала. В этом случае, руководством к действию может стать п. 69 «Положения о ведении бухгалтерского учета и бухотчетности в Российской Федерации», в котором, помимо порядка распределения средств резервного фонда по различным субсчетам, приведено перечисление возможных путей его расходования. ООО могут применять резервный капитал для:
компенсации убытков;
погашения облигаций;
выкупа учредительских долей;
увеличение уставного фонда.
К СВЕДЕНИЮ! Если АО или ООО получает иностранные инвестиции, ее резервный капитал должен составлять не менее четверти уставного капитала, как того требуют законы РФ.
Поскольку применять резервный капитал (для АО) можно исключительно на определенные цели, бухгалтерское отражение в каждом конкретном случае строго регламентировано Правилами ведения бухучета. Дебет счета 82 может быть в корреспонденции с такими счетами, предусмотренными Планом ведения счетов:
84 «Нераспределенная прибыль, непокрытый убыток»;
66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»;
67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».
Когда ООО обязано создать резервный фонд?
В отличие от бухгалтерского, аналитический учет позволяет уточнять направления применения резервного капитала. Резервы, образованные предприятиями, могут иметь различное целевое направление и источник.
Резервы, включенные в себестоимость. В бухучете эта группа активов отражается на пассивном счете 96 «Резервы предстоящих расходов». Они регулярно и равномерно включаются в затраты, каждому виду которых соответствует отдельный субсчет данного счета:
оплата отпускных для персонала;
премиальные по итогам работы;
ремонтирование основных средств;
гарантийные ремонт и обслуживание и т.п.
Резервы, включенные в иные доходы. Изначально имея разную цель, они отображаются на разных бухгалтерских счетах. При их формировании размер созданного резерва вычитается из себестоимости, поэтому на балансе они отразятся по рыночной стоимости, актуальной на дату внесения. Эти суммы могут быть списаны, если не окажутся задействованными к началу следующего учетного периода. Их фиксируют на счете 59 «Резервы под обесценивание финансовых вложений». К таким резервам относятся:
резервы, созданные за счет снижения стоимости материальных активов – когда рыночная стоимость на дату внесения на баланс получается ниже фактической, разница и образует резерв;
обесценивание вложения денег в ценные бумаги – такая же ситуация, как с материальными активами, может сложиться и с ценными бумагами (приобретение их на фондовой бирже по стоимости выше или ниже номинальной, разница составляет резерв).
ВНИМАНИЕ! В бухучете при отражении сальдо на балансе счета 58 «Финансовые вложения» необходимо вычесть суммы, вошедшие в резервный фонд под обесценивание вложений финансовых средств.
Резервы под проблематичный долг. Проблематичный (сомнительный) долг – это дебиторская задолженность, не погашенная в предусмотренный для этого период и не обеспеченная гарантийными обязательствами. Такие долги могут быть выявлены после инвентаризации в конце года. Сначала нужно оценить потенциальную возможность должника погасить долг. На это отводится год, следующий за учетным, в течение которого сумма задолженности будет значиться резервной. После истечения этого года неоплаченный долг, бывший резервом, будет значиться как задолженность (для этого отводится 5 лет), а затем будет списана как убыток.
Такой резерв нужно учитывать на счете 63 «Резервы по сомнительным долгам» (создание – по дебету, списание и добавление резервных остатков – по кредиту).
Дополнительный капитал. Когда дела в организации идут хорошо, ее капитал растет. Появляется возможность увеличить активы, в том числе и резервный капитал. Дополнительный капитал может состоять из:
переоценки активов предприятия (оборотных и внеоборотных);
разница между фактической и номинальной ценой акций, пошедших на уставной капитал;
разницы в курсе валют при внесении долей в уставной фонд, если они производились в валютной форме.
Для бухучета добавочного капитала предназначен счет 83 «Добавочный капитал» (кредит) и специальные субсчета. Дебетом может быть счет 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и др.
ВАЖНАЯ ИНФОРМАЦИЯ! Сумма, попавшая в резерв как добавочный капитал, обычно не подлежит списанию, кроме случаев проводки увеличения уставного капитала, уценки основных активов после дооценки, либо отрицательной курсовой валютной разницы.
ПРИМЕР 3. ОАО «Потребитель» получило возможность увеличить свой уставной капитал, разместив в нем дополнительные акции. По номинальной стоимости размер увеличения составил бы 300 000 руб., но при продаже по подписке за акции было заплачено 320 000 руб.
Записи в бухучете ОАО «Потребитель»:
дебет 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по вкладам в уставный капитал»; кредит 80 «Уставный капитал», субсчет «Объявленный капитал» – 300 000 руб. — отражено увеличение уставного капитала;
дебет 51 «Расчетные счета»; кредит 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по вкладам в уставный капитал» – 320 000 руб. – отражено поступление денежных средств за приобретенные акции;
дебет 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по вкладам в уставный капитал»; кредит 83 «Добавочный капитал» – 20 000 руб. – отражен эмиссионный доход (превышение фактической стоимости размещения акций над их номиналом).
ЗВОНИТЕ В ЕКАТЕРИНБУРГЕ +7 (343) 383-59-64
Чем мы можем Вам помочь?
Резервный фонд юрлица — это имущество организации, предназначающееся для покрытия расходов и убытков в случае невозможности использования других вариантов. Обычно он формируется за счет прибыли юрлица или иными способами, определенными законом или учредительной документацией самой организации.
ООО в каждом конкретном случае самостоятельно определяет для себя, необходим ли ему такой фонд, поскольку его создание — это право названного юрлица (п. 1 ст. 30 закона «Об ООО» от 08.02.1998 № 14-ФЗ, далее — закон № 14-ФЗ).
Законом обозначено, когда ООО обязано создать резервный фонд: в тех ситуациях, когда это прямо определено учредительной документацией ООО.
В отличие от ООО, акционерным обществам предписано создавать такие фонды, хотя они могут устанавливать их размер самостоятельно, главное, чтобы он был не ниже регламентированного законом предела (п. 1 ст. 35 закона «Об акционерных обществах» от 26.12.1995 № 208-ФЗ).
Отдельным блоком в уставе ООО стоит обозначить возможность формирования резервного фонда, утвердить правила его организации и регламент использования его средств. Например:
«ООО вправе сформировать резервный фонд в размере…». Законом его размер в отношении ООО не регламентирован, поэтому специалисты рекомендуют использовать относительно гибкие формулировки, позволяющие варьировать данный параметр без необходимости внесения изменений в устав. Например, «не менее …% от размера уставного капитала» и т. д.
«Резервный капитал формируется посредством отчислений, производимых на ежегодной основе в обязательном порядке, до достижения им размера, регламентированного п. … устава ООО».
«Объем отчислений, производимых ежегодно в целях формирования фонда, не может быть ниже …% от чистой прибыли до достижения уровня, установленного п. … устава общества».
«Средства фонда могут быть расходованы на следующие цели…» и т. д.
ИСКИ
Гражданские споры
Сделки
Наследственные споры
Трудовые споры
Жилищные споры
Семейные споры
Брак
Алименты
Дети
ЗАЯВЛЕНИЯ
Особое производство
Судебный приказ
ХОДАТАЙСТВА
Восстановление срока
Судебные расходы
Ходатайства в ходе исполнения
Ходатайства по экспертизам
В соответствии с п. 1 ст. 35 Федерального закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» (далее – Закон об АО) акционерные общества обязаны создавать резервный фонд в размере, предусмотренном уставом общества, но не менее 5% его уставного капитала.
Резервный фонд акционерного общества формируется путем обязательных ежегодных отчислений до достижения им размера, определенного уставом акционерного общества.
Размер ежегодных отчислений предусматривается уставом акционерного общества, но не может быть менее 5% от чистой прибыли до достижения размера, определенного уставом акционерного общества (абз. 2 п. 1 ст. 35 Закона об АО).
Резервный фонд акционерного общества предназначен для покрытия убытков общества, а также для погашения облигаций акционерного общества и выкупа акций акционерного общества в случае отсутствия иных средств (абз. 3 п. 1 ст. 35 Закона об АО).
Резервный фонд не может быть использован для иных целей (абз. 4 п. 1 ст. 35 Закона об АО).
Свежие
Посещаемые
Как рассчитать товарный запас в днях: формула
Оценка активов предприятия
Документооборот на складе предприятия
Требования к ведению бухгалтерского учета
Бухгалтерские проводки для начинающих
Если посмотреть на баланс любого предприятия, то можно увидеть раздел «Капитал и резервы». Кроме уставного капитала в него входит несколько других фондов. Рассмотрим, как создается и используется один из них – резервный фонд.
Резервный фонд формируется на основании закона, регулирующего деятельность предприятия, в соответствии с его организационно-правовой формой. Рассмотрим принципы его создания на примере двух наиболее распространенных форм – общества с ограниченной ответственностью (ООО) и акционерного общества (АО). Оба закона дают предприятиям право на создание резервных фондов, но требования закона об АО более жесткие. Для ООО закон только предоставляет право создавать фонд, но правила использования и размер резервного фонда не устанавливает. Напротив, минимальный размер резервного фонда акционерного общества регламентирован законом и должен быть не ниже 5% уставного капитала. Также для АО закон определяет, что средства резервного фонда могут использоваться только для определенных целей – гашения облигаций или обратного выкупа собственных акций. Впрочем, учредители ООО тоже могут ограничить перечень затрат, которые можно финансировать за счет фонда. Для этого нужно внести соответствующие положения в Устав общества.
В большинстве случаеврезервный фонд предприятия формируется за счет чистой прибыли. Это основной вариант, с помощью которого осуществляется создание резервного фонда. Проводки в этом случае будут следующие:
Кроме того, закон предоставляет акционерам (участникам) общества право вносить вклады в имущество организации без увеличения уставного капитала. Эти вклады, в том числе, могут быть оформлены, как отчисления в резервный фонд. Проводки (если вклад вносится на расчетный счет) в этом случае будут такие:
ДТ 51 «Расчетный счет» — КТ 75 «Расчеты с учредителями»
ДТ 75 «Расчеты с учредителями» — КТ 82 «Резервный капитал»
Иногда уже сформированный резервный фонд необходимо пополнить. Например, если собственники приняли решение увеличить уставный фонд предприятия и после этого размер резервного фонда акционерного общества стал меньше установленного законом норматива. В этом случае требуется пополнить резервный фонд. Проводки будут такие же, как и при его первичном создании.
Иногда возникает вопрос: что такое резервный фонд – актив или пассив с точки зрения бухгалтерского учета. Уже из приведенных выше проводок видно, что он является пассивом. Это вытекает и из его экономического смысла – аналогично уставному капиталу резервный фонд предприятия является одним из источников ресурсов. Разница только в том, что варианты его использования ограничиваются законом или уставом.
Основным направлением использования резервного фонда является компенсация убытков. Это требуется для поддержания размера чистых активов на уровне не ниже величины уставного капитала, в соответствии с законом. В случае, если это соотношение не выполняется, учредители обязаны сократить размер уставного капитала или начать процедуру ликвидации.
Проводка в этом случае будет обратная по сравнению с формированием фонда за счет прибыли:
ДТ 82 — КТ 84
Также средства резервного фонда могут быть использованы и для оплаты других расходов. Для акционерного общества это может быть обратный выкуп собственных акций или гашение облигаций.
Для ООО, если это не прописано в уставе общества, ограничений по расходованию средств фонда не существует вообще. Формально в этом случае он может быть направлен на финансирование любых затрат, связанных с текущей деятельностью. Но на практике так обычно не поступают, а используют эти средства только при особых обстоятельствах.
Создание резервного фонда и его использование регулируется законом с учетом организационно-правовой формы предприятия. Резервный фонд формируется за счет нераспределенной прибыли и взносов учредителей. Он используется, главным образом для компенсации убытков, но средства фонда также могут использоваться и для других целей, в соответствии с законом или уставом общества.
