Оприходование излишков основных средств при инвентаризации проводки

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Оприходование излишков основных средств при инвентаризации проводки». Также Вы можете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте.

В случае, если выявлены излишки при инвентаризации, проводки формируются следующие:

Операция	Дебет счета	Кредит счета
Выявлены излишки основных средств в результате инвентаризации	08 «Вложения во внеоборотные активы»	91-1 «Прочие доходы»
При инвентаризации выявлены излишки материалов	10 «Материалы»
Выявлены излишки товаров при инвентаризации	41 «Товары»

Если, например, выявлены излишки в кассе, проводка будет следующая:

Дебет счета 50 «Касса» — Кредит счета 91-1

Таким образом, если выявляются излишки проводка строится как дебет счетов учета имущества, на которых оно учитывается, и кредит счета 91-1.

Бухгалтерские проводки по инвентаризации в случае выявления недостач:

Операция	Дебет счета	Кредит счета
Выявлена недостача материалов в результате инвентаризации	94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»	10 «Материалы»
При инвентаризации выявлена недостача основных средств		01 «Основные средства»
Выявлена недостача готовой продукции при инвентаризации		43 «Готовая продукция»
Списана недостача в пределах норм естественной убыли	20 «Основное производство» 25 «Общепроизводственные расходы» 44 «Расходы на продажу» и др.	94
Списана недостача ценностей сверх норм убыли при наличии виновных лиц	73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»
Списана недостача ценностей сверх норм убыли, если виновные лица не установлены или во взыскании с них отказано судом	91-2 «Прочие расходы»

Содержание:

Инвентаризация ОС: проводки

Пересортица считается одним из наиболее распространенных обстоятельств, при которых обычно приходуются неучтенные активы, обнаруженные в ходе инвентаризации.

Она часто появляется, если при назначенной проверке наряду с излишками ОС выявляются недостачи. Такая пересортица нередко позволяет осуществить взаимозачет установленных недостач и найденных излишков.

Если в ходе проведенной проверки не выявляются недостачи по объектам ОС, найденные излишки переносятся на финансовый результат.

При этом они приходуются на дату совершения инвентаризации по той стоимости, которая соответствует актуальной рыночной оценке.

Подобное отражение осуществляется по кредиту счета «Прочие доходы» (обозначается 91-1), который корреспондируется с дебетом активного счета, соответствующего обнаруженным излишкам (а именно – 01).

Что касается налогового учета объектов ОС, найденных при инвентаризации, то в этом аспекте излишки относятся ко внереализационным доходам.

Инвентаризация ОС, которая проводится по регламенту не реже одного раза за три года, является обязательной процедурой, позволяющей контролировать ценные активы компании.

Выявление таких излишков способствует приведению системы учета в актуальное состояние.

Неучтенное имущество, найденное при регламентированной проверке, должно быть корректно оприходовано, то есть зачислено на учет. Реализация подобных активов также подлежит правильному учету.

Оприходование излишков при инвентаризации основных средств

В бухгалтерском учете обнаруженные излишки основных средств относятся к прочим доходам предприятия. На основании сведений об обнаруженных основных фондах в инвентаризационных ведомостях необходимо составить бухгалтерскую справку, в которой отражают следующие проводки:

Дт 08 Кт 91/1 – на стоимость излишков, обнаруженных в ходе инвентаризации. Выявленное имущество экономический субъект может использовать в дальнейшем в своей деятельности;
Дт 01 Кт 08 – введен в эксплуатацию объект основных средств, обнаруженный в ходе инвентаризации.

Пример. При инвентаризации имущества предприятия, проведенной 15 октября 2016 г. обнаружен не учтенный ранее новый монитор. Каких-либо первичных документов на него нет. Установлено, что рыночная стоимость аналогичной модели 60000 рублей. Комиссией определен срок полезного использования монитора 50 месяцев.

В бухгалтерском учете следует сделать такие проводки:

Дт 08 Кт 91/1 = 60000 –на стоимость обнаруженного при инвентаризации имущества;

Дт 01 Кт 08 = 60000 – обнаруженный объект введен в эксплуатацию;

Дт 20, 44 Кт 02 = 60000/50 = 1200 – ежемесячно с ноября 2016 г. на сумму начисляемого износа.

Инвентаризация – наиболее доступный способ учета имущества, по которому отсутствуют сведения в бухгалтерском учете или документы, подтверждающие право собственности предприятия на него при применении юридическим лицом упрощенной системы налогообложения.

Для того чтобы отразить возникшие излишки на счетах, следует оприходовать по результатам инвентаризации основные фонды по рыночной стоимости. Оценку обнаруженного объекта предприятие, применяющее УСН, имеет право провести самостоятельно с учетом информации, полученной из СМИ, интернета, прайсов магазинов, внутренних сведений бухучета об аналогичных основных фондах.

Обнаруженное имущество следует отнести к внереализационным доходам организации. Далее его стоимость будет учитываться при определении величины упрощенного налога. В этом случае не важно, какой вариант применяет предприятие:

доходы;
доходы за минусом расходов.

Излишки коммерческого предприятия относят на прибыль, а в бюджетного – на увеличение финансирования.

Вопрос №1. Какова обязательная периодичность проведения инвентаризации основных фондов?

Если инвентаризация денежных средств проводится не реже одного раза в квартал, а оборотных средств – не реже одного раза в год перед составлением отчетности, то для основных фондов законом установлен более продолжительный интервал между инвентаризациями. Внеоборотные активы разрешается ревизовать один раз в три года.

Вопрос №2. Как правильно выполнить оценку стоимости обнаруженного во время инвентаризации имущества?

При обнаружении не числящегося на балансе имущества в первую очередь следует проверить, не списывалась ли раньше его стоимость, или не ведется ли учет таких объектов на забалансовых счетах. Стоимость объектов, которые необходимо отразить в учете, организация может рассчитать самостоятельно.

Если недавно предприятие приобретало аналогичные основные фонды, то можно оценить находку по этой стоимости. Если же в балансе такого имущества нет, то придется исследовать цены. Для этого надо изучить прайс-листы магазинов или другие аналогичные материалы. Закон не заставляет предприятие прибегать к независимой оценке. Это право юридического лица, но не обязанность.

Главное условие – оценка основного средства, выполненная собственными силами, должна иметь документальное обоснование. Это важно потому, что стоимость найденного при инвентаризации имущества, необходимо отнести на внереализационные доходы с целью дальнейшего налогообложения.

Если необоснованно будет занижена налоговая база (стоимость найденного объекта), то это приведет к штрафным санкциям.

Вопрос №3. Как поступить, если в конце года была проведена инвентаризация и в ходе нее установлены излишки основных фондов. Организация самостоятельно оценила их и оприходовала. Вскоре было принято решение провести независимую оценку имущества, для чего привлекли эксперта. Стоимость, определенная оценщиком в отчете, больше цены, по которой объекты числятся в бухгалтерском учете. Нужно ли вносить какие-либо коррективы в учет?

Если оценка обнаруженного при ревизии имущества, выполненная самостоятельно, отличается от той, которую определил профессиональный оценщик, ошибку следует исправить. Если этого не сделать, в дальнейшем при проверке обязательно возникнут вопросы со стороны налогового инспектора. Особенно это касается налогового учета. Поскольку налоговая база по налогу на прибыль занижена, то необходимо доплатить разницу по основному платежу, пени и сдать новую уточненную декларацию.

Если же такая ошибка допущена в течение года до уплаты налога на прибыль, то нужно учесть новую сумму налога в декларации. При изучении отчета оценщика необходимо обратить внимание на то, включает ли стоимость основного средства НДС. В бухгалтерском учете необходимо отразить в учете обнаруженные основные фонды по рыночной цене без НДС.

Вопрос №4. По какой стоимости следует отразить в бухучете бюджетного учреждения излишки основных фондов?

Бюджетные организации, так же как и предприятия, осуществляющие коммерческую деятельность, должны оценивать излишки, обнаруженные при пересчете имущества, по рыночной цене. Стоимость объекта не может быть меньше той, по которой его реально продать с учетом изношенности основного средства. Оценка проводится специальной комиссией, назначенной руководителем предприятия.

Вопрос №5. Коммерческое предприятие применяет ЕНВД. При проведении ревизии основных фондов были обнаружены излишки. Как отразится на величине налога стоимость обнаруженных объектов?

Стоимость объектов, обнаруженных при ревизии основных фондов, никак не отразится на размере налога, если предприятие применяет ЕНВД, поскольку при расчете величины этого налога в расчет принимается только вмененный доход.

Результаты комплексной проверки активов организации могут быть разными:

недостача — когда учетные остатки больше фактических;
излишки — когда выявлены лишние товары или материалы, которых нет в учетных данных;
пересорт — когда одних материальных ценностей не хватает, но зато есть лишние ценности под другими артикулами.

Кроме того, существует еще ревизия взаиморасчетов, результаты которой бухгалтер тоже отображает в учете. Главным документом в любой ситуации является сличительная ведомость результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей формы № ИНВ-19, на ее основании ведется бухгалтерский учет результатов инвентаризации. Сличительная ведомость может быть и другой формы, если это прописано в учетной политике. На ее основе проводится инвентаризация, проводки в бухучете отразят выявление недостачи, излишков и пересеортицы.

Инвентаризация основных средств (излишки и недостача)

Если в ходе ревизии были выявлены неучтенные материальные ценности, которые принято называть излишками, их необходимо поставить на учет или оприходовать. Сделать это бухгалтер должен по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации. Коммерческие организации относят эту сумму на финансовые результаты, а некоммерческие увеличивают на нее доходы. Для этих целей используется пассивный синтетический счет 91-1 «Прочие доходы». Для того чтобы правильно отобразить в учете излишки, проводки мы собрали в одну таблицу.

Вид оприходуемых ценностей	Дебет	Кредит
Денежные средства в кассе	50 «Касса»	91-1 «Прочие доходы»
Основные средства	08 «Вложения во внеоборотные активы»	91-1 «Прочие доходы»
Материалы	10 «Материалы»	91-1 «Прочие доходы»
Товары	41 «Товары»	91-1 «Прочие доходы»

Для аналитики используются субсчета, бухгалтерские справки и другие документы. Основные средства, поставленные на учет таким способом, подлежат амортизации в обычном порядке.

Иногда бывает, что в ходе проверки были выявлены как излишки, так и недостающие товары или материалы. Это пересорт, но только в том случае, если материальные ценности одного вида или они находились на ответственном хранении у одного лица. В этом случае разрешается провести так называемый перезачет в бухучете. То есть перекрыть недостачу за счет излишков. Для этого существуют разные проводки.

Пример 1. Стоимость недостающих ценностей оказалась выше стоимости неучтенных ценностей, оказавшихся в излишке. Например, при ревизии склада обнаружено 100 кг риса вместо 150 кг и 200 кг пшена вместо 175 кг. Рис дороже пшена и по весу его недостаток больше, чем излишек пшена. Бухгалтер сделал по итогам инвентаризации такие проводки:

Дт 94 Кт 41 субсчет «Рис» — стоимость недостающих 50 кг риса;
Дт 41 субсчет «Пшено» Кт 94 — стоимость лишних 25 кг пшена;
Дт 41 субсчет «Рис» Кт 41 субсчет «Пшено» — стоимость зачета (разница между стоимостью оприходованного пшена и недостающего риса);
Дт 94 Кт 41 — списана сумма превышения недостачи над излишками.

В рассматриваемой ситуации виновником недостачи, которая появилась в результате зачета, оказался кладовщик. Была сделана такая проводка на сумму, которую с него надлежит взыскать:

Дт 73 Кт 94.

Если взыскать убыток не получится или суд признает кладовщика невиновным, бухгалтер спишет сумму разницы на издержки обращения и производства.

Пример 2. Рассмотрим ту же ситуацию, но поменяем рис и пшено местами, в результате чего у нас окажется, что сумма товара, который следует оприходовать, больше той, которой не хватает на складе. Проводки по результатам инвентаризации будут выглядеть так:

Дт 41 субсчет «Пшено» Кт 41 субсчет «Рис» — стоимость зачета;
Дт 41 субсчет «Рис» Кт 94 — стоимость лишних 50 кг риса;
Дт 94 Кт 41 субсчет «Пшено» — стоимость недостающих 25 кг пшена;
Дт 41 Кт 91-1 — остаток излишков риса.

Какие же проводки использовать для бухучета? Разберем на примере.

По результатам ревизии в учреждении выявлены излишки. То есть фактическое наличие активов превысило показатели бухгалтерского учета. В таком случае неучтенное имущество требуется принять к учету по его текущей оценочной стоимости, которая определена на дату постановки на учет (п. 31 Инструкции № 157н).

Рассмотрим, как отразить в бухучете и какие проводки для оприходования излишков при инвентаризации в бюджете использовать на конкретном примере. По результатам инвентаризационной проверки были выявлены неучтенные объекты основных средств. Для определения стоимости имущества заключен договор со сторонней организацией, которая оказывает оценочные услуги. По заключению оценочной кампании стоимость основного средства составила 105 000 рублей. Сумма услуг оценки — 2 500 рублей.

Бухгалтер отразил излишки проводками:

Операция	Дебет	Кредит	Сумма
Неучтенное ранее основное средство принято к учету	0 101 ХХ 310	0 401 10 180	105 000
Расходы на оценочные услуги приняты к учету	0 401 20 226	0 302 26 730	2500
Услуги оплачены	0 302 26 830	0 201 11 610 Оборот по забалансовому счету 18	2500
Оценочные услуги отнесены на уменьшение доходов	0 401 10 180	0 401 20 226	2500

Налог
Бухгалтерский учет
Оборотные активы
Бухгалтерский баланс
Юридическое лицо
Бухгалтерская отчетность (финансовая отчетность)
Гражданско-правовой договор (ГПХ)

Сопоставление информации о материальной базе, поставленной на баланс и отраженных в первоначальном документе и их состояние на тот день, когда произошла сверка, является обязательным. Срок и порядок операции определяется руководителем, за исключением тех случаев, когда это предписано законом Российской Федерации «О бухгалтерском учете» за номером 402 и приказом Министерства Финансов № 34-н от 1998 года. Если есть расхождения, то назначаются для устранения разницы меры, которые возможно предпринять по заранее составленному и утвержденному плану.

Факт избытка отмечается в бухгалтерии, складских бумагах, где вскрылось несоответствие.

Излишки и недостачи: нюансы бухгалтерского и налогового учета

Инспектирование помогает обнаружить нарушения между учтенными деньгами и фактическим их наличием на сегодняшний день. Они могут быть в виде денег, ценностей, сырья для производства, движимого и недвижимого имущества. Инвентаризационная, не заинтересованная в финансовом обороте, комиссия составляет ведомость и отдает ее на рассмотрение директору. А тот, в свою очередь, ставит перед бухгалтерией задачу, чтобы отдел правильно оприходовал и провел в учетной книге избыток. Нужна подводка при инвентаризации выявленных излишков основных средств и материалов.

Все должно осуществляться по плану, составленному руководителем. Причем этапность соблюдают в следующем порядке:

Подготовительный период. Издается приказ директора, где прописывается срок проведения, что считают. Создается специальная комиссия из нескольких человек, где назначается главный. Определяются те лица, которые будут нести ответственность, если будут найдены нестыковки во время проверки.
Все начинается с формирования описи имеющейся производственной собственности с описанием внешнего вида на сегодняшний день.
Создается ведомость для сличения, где отражается информация, которая получилась при инспектировании, а также сведения, запечатленные в первоначальных документах.
При несоответствии составляется акт, где будет все указано.
По полученным данным оформляется справка. Помимо этого, вносятся преобразования в баланс, где отсутствующие деньги или другие ценности списываются. А оприходованные излишки, выявленные при инвентаризации в бюджетном учреждении, НДС и прибыль отражаются проводкой бухгалтера.

Инвентаризационная компания должна отчитываться на каждом этапе перед руководителем компании и главным экономистом.

Недочеты случаются практически у всех. Поэтому после проведения всех действий директора готовы к тому, что могут обнаружиться недостача или избыток, хищение и поломка, пересортица изделий (это товар с одним названием, но с разными присвоенными номерами). Результаты путаницы имущества приводятся в аналитическом документе, где находятся ведомость учета, сличительный акт и пояснительная записка.

Для максимальной объективности и во избежание сговора между проверяющими, обычно приглашаются незаинтересованные специалисты из разной сферы деятельности. Например, если проверяется складское помещение, то разрешено присутствовать работнику склада, который знает, что и где лежит. Кроме него привлекаются два человека, работающие в других отделах. Это могут быть: мастер цеха, товаровед или специалист по финансам. В последнее время часто приглашают для освидетельствования сторонних лиц, так как за вознаграждение они не совершат преступление и проведут качественную проверку.

Обычно обнаруживается преувеличенное количество денег в месте, где хранится наличность. Тогда они надлежат учтению законным образом. Наиболее часто случается обратный сценарий, в процессе которого теряются и пропадают финансы. Тогда недостающую сумму вносят люди, наделенные материальной ответственностью.

Что делать, если в ходе проверки выявляются излишки

При раскрытии факта расхождений созданный проверочный комитет внимательно изучает выписки проверки, узнает, по каким причинам это произошло, составляет акт о нарушениях. Далее сотрудники составляют протокол, где прописывается итог по сделанной работе, причины, объяснительная от материально-ответственных лиц и выводы специалистов.

Далее документ относят к руководителю, который изучает вопрос. И уже с главным бухгалтером решает, как лучше осуществить проводки. В отчетности указываются те данные, которые были зафиксированы во время проведения сравнений. В годовом отчете надо также отразить и оформить излишки, выявленные в кассе при инвентаризации.

Если имеются расхождения, то следует провести учет денежных средств по рыночной, действительной на сегодня цене. Поднимаются все накладные, полученные от подрядчиков. Если таковых нет, то можно узнать расценки иным путем, например, посмотреть объявления или запросить сведения в отделе статистики.

Для правильной отчетности бухгалтеру следует оприходовать полученные данные при помощи проводок.

Проводки по инвентаризации: отражаем излишки

Такая ситуация возникает при неправильном учете. Редко, но выявляются хищения. Нужно правильно разобраться со всей документацией. Для этого бух отдел недостачу списывает или вносит в раздел «Расходы», а избыток оприходовается. Очень важно всю процедуру провести в день контроля. Кроме того, распоряжение директора об инициации проверки является основным документом для урегулирования вопроса.

Образец приказа об оприходовании излишков при инвентаризации не предусмотрен государственными структурами. Поэтому форма может быть разнообразной и утверждена в соответствии с внутренним уставом предприятия.

Для проведения инвентаризации руководитель компании формирует инвентаризационную комиссию, состав которой утверждает в приказе по форме ИНВ-22.

Каждую инвентаризацию заносят в журнал по форме ИНВ-23.

До начала процедуры проверки матответственные лица письменно подтверждают, что все учетные документы переданы инвентаризационной комиссии.

Для каждого типа ценностей и обязательств существуют отдельные бланки инвентаризационных описей:

ИНВ-1 — для ОС;
ИНВ-3 — для ТМЦ;
ИНВ-4 — для отгруженных товаров;
ИНВ-6 — для товаров и материалов в пути;
ИНВ-15 — для наличных денежных средств;
ИНВ-16 — для ценных бумаг и БСО;
ИНВ-17 — для проверки расчетов с контрагентами.

В описях фиксируются сведения о проверяемом имуществе: наименование, количество, состояние, инвентарные номера и т. д. Данные в описи заносят вручную или с использованием вычислительной техники. Помарки не допускаются.

Если при проверке выявлено отклонение данных бухучета от реального наличия имущества, комиссия заводит сличительные ведомости по бланку:

ИНВ-18 — для ОС;
ИНВ-19 — для ТМЦ.

Такие ведомости составляются в двух экземплярах: для бухгалтерии и матответственного лица, которое должно письменно пояснить причину расхождений.

Расхождения могут быть следующих видов:

Излишки — зачисляются на сч. 91 в корреспонденции со счетом учета имущества по рыночным ценам (п. 29 Методических указаний по бухучету МПЗ, утверждены приказом Минфина РФ от 28.12.2001 № 119н).
Недостача — может быть в рамках естественной убыли — тогда ее относят на счета затрат. Сверхнормативная убыль списывается за счет виновных лиц. Если таковые отсутствуют или суд отказал во взыскании убытков, то недостача списывается на издержки производства (абз. 5 п. 5.1 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств).

Внимание! Использовать нормы естественной убыли можно, только если они утверждены законодательными актами соответствующих госорганов. Списать недостачу или порчу ценностей сверх норм бухгалтер должен на основании решения суда (при отсутствии виновных или отказе на взыскивание с виновного лица) или заключения о порче имущества, выданного специализированной организацией (п. 5.2 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств).

Процедура инвентаризации активов компании подразумевает последовательное выполнение таких мероприятий:

Определение регламента предстоящей инвентаризации. Формируется состав исполнительной комиссии, назначаются сроки, уточняются причины и основания для проведения описи имеющихся объектов. Все эти моменты обязательно отражаются в письменном приказе, который специально издается руководством организации.
Непосредственное проведение инвентаризации по интересующим группам объектов. Комиссия определяет фактическое количество и реальное состояние проверяемого имущества. Результаты осуществляемых действий отражаются в инвентаризационной документации, включающей опись активов.
Сличение полученных и первоначальных сведений. На этом этапе производится сопоставление итогов проведенной проверки с данными учета. Информация уточняется – выявленные излишки приходуются, обнаруженные недостачи списываются. Формируются сличительные ведомости, документируются окончательные результаты проведенной описи. Руководство компании предпринимает надлежащие меры распорядительного характера.

При проведении инвентаризации активов назначенная исполнительная комиссия должна следовать инструкциям Минфина РФ, четко регламентирующим порядок осуществления данной процедуры, учет её итогов, а также необходимые действия на случай выявления несоответствий – недостач, излишков.

Так, излишками ОС являются объекты соответствующей группы внеоборотных активов, ранее отсутствовавшие на балансовом учете организации, но выявленные (обнаруженные) по итогам инвентаризации.

Действительно, опись активов предприятия нередко позволяет выявить неучтенные предметы.

Конечно, подобные излишки чаще всего обнаруживаются по категории материальных запасов, но иногда исполнительной комиссии удается найти и основные средства, которые по данным бухучета почему-то не числятся.

Безусловно, нахождение незарегистрированных («лишних») объектов ОС на предприятии является следствием ошибок, допущенных в системе учета.

Когда инвентаризационная комиссия полностью завершит сличение (сопоставление) фактической информации со сведениями учета, руководитель организации утверждает итоги проведенной проверки посредством оформления соответствующего приказа.

Закономерным следствием исполнения этого распорядительного акта будет являться внесение в бухгалтерские (учетные) регистры необходимых изменений, обусловленных результатами инвентаризации.

Так, выявленные недостачи корректно списываются, а найденные излишки правильно приходуются – зачисляются на учет.

Важное уточнение – инвентаризацию следует полностью завершить к тому моменту, когда руководитель компании должен будет подписать составленную отчетность.

Неучтенные объекты ОС, обнаруженные при назначенной проверке, приходуются, как требуют действующие стандарты, по рыночной стоимости.

Следует также уточнить, что найденные излишки нужно приходовать исключительно на дату выполнения инвентаризации.

Правилами бухгалтерского учета предусматривается несколько вариантов зачисления излишков ОС на приход.

Выбор конкретного подхода предопределяется спецификой ситуации, при которой специалисту необходимо оприходовать конкретный объект, обнаруженный в процессе проведения описи.

Отражение результатов инвентаризации в бухгалтерском учете

Так, если стоимость установленной недостачи оказывается выше стоимости зафиксированных излишков, разница, как вариант, может взыскиваться с виновных субъектов.

Если же такие лица отсутствуют или, например, не установлены, соответствующая разница просто списывается на периодический финансовый результат – дебет 91-счета (по субсчету 91-2).

Кроме того, если недостача возникла не по вине субъектов, имеющих материальную ответственность, по поводу данной разницы в инвентаризационной документации предоставляются исчерпывающие пояснения.

Так, следует обосновать, почему данная разница не погашается виновными лицами.

Обратная ситуация – фактическая стоимость недостающих ОС оказывается ниже стоимости излишков, найденных по этой же группе активов. В этом случае стоимостная разница между недостачей и излишками относится к прочим доходам.

Исходные данные:

В ходе проверки был найден ранее неучтенный объект ОС – гидравлический насос. Его рыночная стоимость – 45 000 рублей.

Необходимо оприходовать данный излишек по правилам бухучета.

Основные проводки – в таблице:

Операция	Сумма, рублей	Дебет счета	Кредит счета
Объект приходуется	45 000	08	91-1
Объект введен в эксплуатацию	45 000	01	08

Выявленный дополнительный актив — это не плюс для компании, ведь любое отклонение фактических данных говорит о том, что существуют ошибки в работе с материальными ценностями. После их выявления, особенно неоднократного, стоит всерьез задуматься об оптимизации учета или логистики.

Но для начала необходимо правильно отразить факт наличия излишком в учете.

При расчете налога на прибыль излишки имущества, выявленные при инвентаризации, учитывайте в составе внереализационных доходов (п. 20 ст. 250 НК РФ). Доход определяйте исходя из рыночной цены имущества (п. 6 ст. 274 НК РФ).

Рыночную стоимость имущества включайте в состав доходов при расчете налога на прибыль в момент завершения инвентаризации (составления акта инвентаризационной комиссии) или на дату составления годовой бухгалтерской отчетности (т. е. не позднее 31 декабря отчетного года). Так поступайте вне зависимости от того, какой метод определения налоговой базы применяет организация – начисления или кассовый. Это следует из пункта 1 статьи 271 и пункта 2 статьи 273 Налогового кодекса РФ.

Стоимость излишков материально-производственных запасов (МПЗ) при использовании их в производстве (при выполнении работ, оказании услуг) учитывайте в составе материальных расходов. При этом стоимость, которую можно учесть при расчете налога на прибыль, определите как сумму, которая ранее была учтена в составе доходов.

Об этом сказано в абзаце 2 пункта 2 статьи 254 Налогового кодекса РФ.

Такой порядок применяйте и в том случае, если организация реализует излишки МПЗ (подп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ).

В бухучете ограничений по стоимости МПЗ, которую можно учесть при расчете балансовой прибыли, также не существует (их учетная стоимость (т. е. рыночная цена) полностью включается в расходы) (п. 73 и 91 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н). Поэтому в бухучете не образуется разниц по ПБУ 18/02.

Пример, как учесть излишки МПЗ, выявленные при инвентаризации. Организация использует МПЗ в производстве

В I квартале ООО «Альфа» провело инвентаризацию на складе сырья. Инвентаризация закончилась 15 марта. В результате были выявлены излишки сырья. Рыночная стоимость излишков составила 30 000 руб.

Для целей налогообложения прибыли организация применяет метод начисления. Отчетным периодом является месяц.

15 марта бухгалтер организации сделал в учете такую проводку:

Дебет 10 Кредит 91-1

– 30 000 руб. – отражена стоимость излишков сырья, выявленных при инвентаризации.

15 марта бухгалтер также включил эту сумму в состав внереализационных доходов при расчете налога на прибыль.

В апреле данное сырье было передано в производство. Поэтому бухгалтер «Альфы» сделал в учете такую проводку:

Дебет 20 Кредит 10

– 30 000 руб. – отражена стоимость сырья, переданного в производство.

При расчете налога на прибыль за апрель бухгалтер учел всю стоимость сырья, переданного в производство. В состав материальных расходов было включено 30 000 руб.

Излишки основных средств при использовании их в производстве (при выполнении работ, оказании услуг) признаются амортизируемым имуществом (письмо Минфина России от 2 декабря 2008 г. № 03-03-06/1/657). Их первоначальную стоимость определите в порядке, предусмотренном абзацем 2 пункта 1 статьи 257 Налогового кодекса РФ. То есть за основу возьмите рыночную цену имущества – именно ту, которая ранее сформировала внереализационные доходы (п. 8 ст. 250 НК РФ). И исходя из этой стоимости амортизируйте основное средство, выявленное в результате инвентаризации (п. 4 ст. 259 НК РФ, письма Минфина России от 13 марта 2009 г. № 03-03-06/1/136, от 2 декабря 2008 г. № 03-03-06/1/657).

При реализации излишков основных средств в расходы спишите их рыночную стоимость (п. 1 ст. 268, п. 1 ст. 257 НК РФ). В данном случае выявленное имущество будет рассматриваться как товар (п. 3 ст. 38 НК РФ).

Как оприходовать излишки основных средств при инвентаризации

В бухучете такие излишки отразите на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции со счетами учета имущества.

При расчете налога на прибыль излишки, выявленные при инвентаризации, учтите в составе внереализационных доходов (п. 20 ст. 250 НК РФ).

К имуществу организации могут относиться в том числе и многолетние насаждения, которые высажены на территории организации.

А вот дикорастущие растения не могут быть отнесены к основным средствам (ОКОФ). Однако и они могут стать частью благоустройства территории организации. Так произойдет, если за ними начать ухаживать (поливать, подстригать и т. д.). В этом случае подобные растения (деревья, кустарники и т. д.) перестают быть дикорастущими и их следует учесть как основные средства.

Если ценности не принадлежат организации, то учитывать их на балансе и при расчете налога на прибыль в составе доходов не надо. В частности, не учитывайте личные вещи сотрудника. Например, то, что человек принес на рабочее место для личного пользования (фоторамки, кружки и др.).

Имуществом сотрудника могут быть и растения (деревья, кустарники, цветы), которые он купил и посадил на территории организации. Однако в этом случае у организации должно быть подтверждение, что это имущество сотрудника. Например, заявление человека с просьбой разрешить посадить на территории организации личный куст роз и, соответственно, письменное разрешение на это генерального директора.

При расчете единого налога излишки имущества, выявленные при инвентаризации, учитывайте в составе внереализационных доходов. Доход определяйте исходя из рыночной цены имущества. Это следует из абзаца 3 пункта 1 статьи 346.15, пункта 20 статьи 250 и пункта 4 статьи 346.18 Налогового кодекса РФ.

Рыночную стоимость имущества включайте в состав доходов при расчете единого налога на дату оприходования излишков, то есть в момент завершения инвентаризации (составления акта инвентаризационной комиссии) или на дату составления годовой бухгалтерской отчетности (т. е. не позднее 31 декабря отчетного года) (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

При последующей продаже выявленных излишков в состав доходов нужно будет включить выручку от их реализации (п. 1 ст. 249, п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Двойного налогообложения доходов в этом случае не возникает, так как при оприходовании излишков образуется внереализационный доход, а при продаже – доход от реализации. Об этом, в частности, сказано в письме Минфина России от 5 июля 2011 г. № 03-11-11/109.

Ситуация: можно ли списать в расходы стоимость выявленных при инвентаризации излишков товаров при расчете единого налога? Излишки товаров организация реализует. Организация применяет упрощенку и платит единый налог с разницы между доходами и расходами.

Да, можно.

Если организация продает излишки выявленных товаров, при расчете единого налога в состав доходов она должна включить выручку от их реализации (п. 1 ст. 249, п. 1 ст. 346.17 НК РФ). При этом полученные доходы можно уменьшить на сумму расходов по оплате товаров (подп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). В данном случае расходами по оплате товаров следует считать стоимость выявленных излишков. Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 24 мая 2013 г. № 03-11-06/2/18968.

Сумма излишков на величину ЕНВД не влияет, так как при определении единого налога в расчет берется только вмененный доход организации (ст. 346.29 НК РФ).

На налогообложение организации никак не повлияют излишки имущества, которое используется только в деятельности, облагаемой ЕНВД.

Выявленные при инвентаризации излишки имущества, которое используется только в деятельности на общей системе налогообложения, учтите в составе внереализационных доходов.

Ситуация: можно ли распределять между разными видами деятельности доходы в виде стоимости излишков, выявленных при инвентаризации? Организация применяет общую систему налогообложения и платит ЕНВД. Излишки имущества будут использоваться в обоих видах деятельности.

Нет, нельзя.

Организации, применяющие ЕНВД, должны вести раздельный учет доходов и расходов (п. 9 ст. 274 НК РФ). Но в отличие от расходов распределение доходов между деятельностью на ОСНО и ЕНВД главой 25 Налогового кодекса РФ не предусмотрено.

Поэтому если организация может однозначно установить принадлежность доходов в виде стоимости излишков, выявленных при инвентаризации, к деятельности на ЕНВД, то с таких внереализационных доходов платить налог на прибыль не надо.

Если же полученные доходы невозможно отнести непосредственно к деятельности либо на ОСНО, либо на ЕНВД, то при расчете налога на прибыль стоимость излишков учтите в доходах в полном объеме.

Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 15 марта 2005 г. № 03-03-01-04/1/116, УФНС России от 6 ноября 2007 г. № 20-12/105713.

Совет: при расчете налога на прибыль стоимость излишков, включенную в доходы, можно уменьшить за счет доли общехозяйственных расходов.

Для этого сумму таких расходов нужно распределить пропорционально доле доходов на общем режиме в общем объеме доходов организации.

Однако эта работа очень трудоемкая. Если бухгалтер решил от нее отказаться, то сумма налога на прибыль будет завышена. Налог нужно будет рассчитать со всего дохода в виде стоимости излишков без уменьшения на какие-либо расходы. Никаких санкций за это организации не грозит.

Как отразить в учете выявленные при инвентаризации излишки

Излишки в ходе инвентаризации, как правило, выявляются реже. Их учет ведется по рыночной стоимости, которую необходимо подтвердить одним из способов:

Справкой общества, составленной на основании анализа цен на аналогичное имущество (накладные поставщиков, объявления о продаже схожих объектов в СМИ, справка из органов статистики и т.п.);
Справкой, составленной независимым оценщиком (более предпочтительно).

Излишки ценностей по рыночной цене относят на прочие доходы и оприходывают проводкой:

Дт 10 (41,01,50) Кт 91.1

Если в ходе ревизии выявлена недостача одной ценности и излишек другой, этот факт также необходимо отразить в учете.

Ситуация: При инвентаризации склада запчастей выявлена недостача трех втулок стоимостью 4 500 руб/шт, и излишек в виде трех форсунок стоимостью 6 700 руб/шт.

Отразим в учете:

Дт	Кт	Сумма	Пояснение	Документ
94	10.5	13 500,00	Определена недостача втулок (списание ТМЦ проводки)	Опись ИНВ-3,ведомость ИНВ-19
10.5	94	20 100,00	Оприходованы форсунки	Опись ИНВ-3,ведомость ИНВ-19
94	91.1	6 600,00	Признаны прочие доходы	Бух.справка

ООО «Аргус» в 2005 году выявило излишки автоэмалей в количестве 100 кг. Рыночная стоимость 1 кг автоэмали составляет 3 000 руб.

Бухгалтер должен сделать следующие записи в бухгалтерском учете:

Дебет 10 Кредит 91-1: — на сумму 300 000 руб. — оприходованы автоэмали

С внереализационного дохода организация заплатила налог на прибыль в размере 72 000 руб. (300 000 руб. х 24 %).

Все выявленные автоэмали ООО «Аргус» продало за 472 000 руб., в том числе НДС 72 000 руб. В 2005 году налоговая база по НДС исчислялась «по отгрузке».

В бухгалтерском учете делаются следующие проводки:

Дебет 62 Кредит 91-1: — на сумму 472 000 руб. — признан доход от продажи материалов;
Дебет 91-2 Кредит 68: — на сумму 720 000 руб. — начислен НДС с доходов от реализации материалов;
Дебет 91-2 Кредит 10: — на сумму 300 000 руб. — списана стоимость реализованных материалов;
Дебет 99 Кредит 68: — на сумму 72 000 руб. — отражено постоянное налоговое обязательство.

Налог на прибыль при реализации в 2005 году выявленных излишков составил 400 000 руб. х 24 % = 96 000 руб.

С 1 января 2006 года стоимость материально-производственных запасов в виде излишков, выявленных в ходе инвентаризации, для целей налогообложения определяется как сумма налога на прибыль, исчисленная с дохода, предусмотренного пунктом 20 статьи 250 НК РФ (абз. 2 п. 2 ст. 254 НК РФ, п. 8 ст. 1 Федерального закона от 06.06.2005 № 58-ФЗ).

Интересно, что изменения касаются только излишков, выявленных в ходе инвентаризации, и имущества оставшегося от демонтажа ликвидируемых основных средств. Стоимость материально-производственных запасов на сегодняшний день — единственный вид расходов, которые можно отразить в налоговом учете при выбытии имущества, приобретая которое налогоплательщик не имел затрат.

Что касается реализации безвозмездно полученного имущества или имущества, полученного в результате проведения ремонта, модернизации или реконструкции основного средства, которое не выводится из эксплуатации, то такие ценности законодатель просто обошел стороной.

Минфин России в своем письме от 15.09.2005 № 03-03-04/1/189, отвечая на вопрос об оценке таких запасов, предлагает налогоплательщику стоимость материалов или иного имущества, полученного в результате проведения ремонта, модернизации или реконструкции основного средства, которое не выводится из эксплуатации, признавать в составе внереализационных доходов и включать в налоговую базу по налогу на прибыль организаций. Свой вывод финансовое ведомство основывает на тождественности этих доходов доходам в виде ценностей, оставшихся от разборки выводимых из эксплуатации основных средств.

Однако при этом финансисты не учитывают, что в случае, когда приходуются ценности, остающиеся от проведения ремонтов или модернизации, стоимость основного средства не изменяется (если, конечно, не учитывать случаи частичной ликвидации).

Стоимость основного средства по-прежнему включает в себя стоимость этих ценностей и погашается через механизм амортизации.

Таким образом, предлагая признать доход в момент оприходования оставшихся от ремонта или модернизации ценностей, Минфин России обязывает налогоплательщика учесть доход раньше времени. Реально организация получит доход от этих ценностей в момент продажи (в сумме средств по договору) или в момент использования в производстве (в виде экономии на приобретении материалов).

Расходы же в части признанной в данном случае будут равны нулю.

В отношении безвозмездно полученного имущества или имущества, полученного в результате проведения ремонта, модернизации или реконструкции основного средства, которое не выводится из эксплуатации, законодатель не сделал какой-либо оговорки о включении в состав расходов учитываемых при налогообложении прибыли, что истолковывается на практике как запрет на признание такого расхода.

Вернемся к излишкам.

В 2006 году налогоплательщики имеют право в составе материальных расходов учесть 24 % стоимости выявленных при инвентаризации излишков, т.е. в виде затрат на уплату налога на прибыль.

Бухгалтерский учет в данной части не изменяется. Таким образом, после внесения изменений постоянная разница по-прежнему имеет место, но ее величина снизилась (у выбывающего актива возникла стоимость).

Изменим условия примера 1 и представим, что все операции произошли в 2006 году.

Тогда в бухгалтерском учете последняя проводка будет выглядеть следующим образом

Дебет 99 Кредит 68: — на сумму 54 720 руб. ((300 000 — 72 000) х 24 %) — отражено постоянное налоговое обязательство.

Налог на прибыль при реализации выявленных излишков теперь уже составит (400 000 — 72 000) х 24 % = 78 720 руб.

И последний вопрос, который наиболее часто возникает у бухгалтера в отношении излишков, выявленных при инвентаризации.

А именно, возникает ли НДС при списании излишков в производство?

Ответ на данный вопрос дал Минфин России в письме от 01.09.2005 № 03-04-11/218, где указал, что статья 146 НК РФ не распространяется на данные операции, что, соответственно, исключает начисление НДС.

Проводки по излишкам и недостачам при инвентаризации

Стоимость излишков имущества, выявленного в результате инвентаризации, в целях налогообложения прибыли признается внереализационным доходом (п. 20 ст. 250 НК РФ).

Вместе с тем НК РФ не содержит специальных норм, регламентирующих порядок отражения в налоговом учете дохода со стоимости выявленного в результате инвентаризации имущества. Анализируя положения п.п. 1 и 4 ст. 271, п. 2 ст. 273, ст. 313, ст. 323 НК РФ, можно сделать вывод, что в налоговом учете доход по выявленному в ходе инвентаризации имуществу отражается на дату принятия имущества к бухгалтерскому учету.

Согласно п. 1 ст. 257 НК РФ первоначальная стоимость основного средства, выявленного в результате инвентаризации, определяется как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с п.п. 8 и 20 ст. 250 НК РФ.

Пункт 8 ст. 250 НК РФ устанавливает, что при получении имущества безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений ст. 105.3 НК РФ.

При этом информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком — получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки. Специалисты Минфина России также отмечают, что оценка стоимости имущества, выявленного при инвентаризации, должна производиться с учетом указанного пункта и отражаться в налоговом учете в порядке, аналогичном порядку, установленному в целях бухгалтерского учета, на дату проведения инвентаризации (письма Минфина России от 22.04.2011 № 03-03-06/1/263, от 12.10.2010 № 03-03-06/1/644, от 06.06.2008 № 03-03-06/4/42).

Амортизируемым имуществом в целях налогообложения прибыли признается в том числе имущество, которое находится у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено главой 25 НК РФ), используется им для извлечения дохода и стоимость которого погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 рублей (п. 1 ст. 256 НК РФ).

Нормы главы 25 НК РФ не содержат запрета на начисление амортизации основных средств, выявленных в результате инвентаризации. Следовательно, для целей налогового учета организация вправе начислять амортизацию по объектам основных средств, выявленным в ходе инвентаризации (письма Минфина России от 06.02.2012 № 03-03-06/4/4, от 29.12.2009 № 03-03-06/1/829, от 13.03.2009 № 03-03-06/1/136, от 02.12.2008 № 03-03-06/1/657 и другие).

Порядок начала начисления амортизации по объектам амортизируемого имущества установлен п. 4 ст. 259 НК РФ, где указанно, что начисление амортизации по объектам амортизируемого имущества, в том числе по объектам основных средств, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством Российской Федерации, начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию, независимо от даты его государственной регистрации.

В бюджетном учреждении при проведении инвентаризации было выявлено основное средство, которое не стоит на балансе учреждения, а именно ограждение (забор). В архиве учреждения указано, что ограждение (забор) было установлено при проведении капитального ремонта учреждения в 1999 году. На установку ограждения (забора) имеется договор с приложенной сметой. Каков порядок приема к учету данного основного средства расскажут эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ А. Н. Суховерхова, В. В. Пименов.

В соответствии с пунктом 4 Инструкции по бюджетному учету, утвержденной приказом Минфина России от 30 декабря 2008 г. № 148н (далее — Инструкция № 148н), ошибка, обнаруженная в регистрах бюджетного учета за отчетный период, за который бюджетная отчетность в установленном порядке уже представлена, оформляется по способу «Красное сторно» и дополнительной бухгалтерской записью датой обнаружения ошибки.

Дополнительные бухгалтерские записи по исправлению ошибок, а также исправления способом «Красное сторно» оформляются Справкой (форма 0504833), в которой делается ссылка на номер и дату исправляемого журнала операций, документа, обоснование внесения исправления.

Иными словами, в бюджетном учете на основании приведенной выше нормы могут быть, в том числе, сделаны записи, которые следовало произвести ранее.

В то же время оприходование излишков основных средств, выявленных при инвентаризации, по рыночной стоимости отражается бухгалтерской записью, приведенной в пункте 21 Инструкции № 148н.

По нашему мнению, рассматривая возможность применения положений пунктов 4 и 21 Инструкции № 148н в данном случае, должностные лица бюджетного учреждения прежде всего должны оценить имеющиеся в их распоряжении документы.

Если анализ покажет, что в распоряжении учреждения имеется достоверная информация о формировании первоначальной стоимости объекта, его регистрации, вводе в эксплуатацию, достройке и т.д., то можно говорить об исправлении ошибки в бюджетном учете, допущенной в прошлых отчетных периодах.

Если же какие-либо данные (документы) отсутствуют, то вполне обоснованно можно оприходовать объект основных средств по рыночной стоимости в качестве излишка.

В рассматриваемой ситуации у бюджетного учреждения отсутствуют документы, подтверждающие приемку и ввод в эксплуатацию объекта основных средств в 1999 году. Таким образом, в данном случае у бюджетного учреждения отсутствует достоверная информация об объекте, которая позволила бы говорить об исправлении ошибки в бюджетном учете, допущенной в прошлых отчетных периодах. Следовательно, речь может идти только о принятии к учету излишков основных средств.

В соответствии с пунктом 19 Инструкции № 148н единицей бюджетного учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств является объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно-сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, и предназначенный для выполнения определенной работы.

В случае наличия у одного конструктивно-сочлененного объекта нескольких частей основных средств, имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

Для решения задач по оценке объемов, состава и состояния основных фондов разработан Общероссийский классификатор основных фондов ОК 013-94 (ОКОФ), утвержденный постановлением Госстандарта России от 26 декабря 1994 № 359.

В соответствии с ОКОФ наружные пристройки к зданию, имеющие самостоятельное хозяйственное значение, отдельно стоящие здания котельных, а также надворные постройки (склады, гаражи, ограждения, сараи, заборы, колодцы и прочее) являются самостоятельными объектами.

Бухучет

В бухучете излишки, выявленные при проведении инвентаризации , отражайте на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции со счетами учета имущества.

Имущество учитывайте по рыночной цене, то есть по стоимости, которая может быть получена в результате продажи этого имущества (п. 29, 36 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н, п. 29 Методических рекомендаций, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н). Сведения об уровне текущих рыночных цен должны быть подтверждены документально или путем проведения экспертизы. Это следует из пункта 10.3 ПБУ 9/99.

На стоимость излишков, выявленных в ходе инвентаризации, сделайте проводку:

Дебет 01 (10, 40, 43, 50. ) Кредит 91-1

– отражена стоимость излишков, выявленных при инвентаризации.

Это следует, в частности, из пункта 36 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н, пункта 29 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н.

На счетах бухучета излишки отражайте в момент завершения инвентаризации (составления акта инвентаризационной комиссии) или на дату составления годовой бухгалтерской отчетности (т. е. не позднее 31 декабря отчетного года).

Такой порядок установлен в абзаце 2 пункта 5.1, пункте 5.5 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49, подпункте «а» пункта 28 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности, пункте 36 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н, и Инструкции к плану счетов.

Сумма излишков на величину ЕНВД не влияет , так как при определении единого налога в расчет берется только вмененный доход организации (ст. 346.29 НК РФ).

ОСНО и ЕНВД

Излишки имущества, выявленные в ходе инвентаризации

Процедуру сверки фактических и учетных данных поручают комиссии, которая назначается руководством. В состав комиссии обычно входят материально ответственные лица, работники бухгалтерии и представители руководящего состава предприятия. Руководителем назначается председатель комиссии. В задачи комиссии входит контроль и организация проведения инвентаризации и грамотное документальное оформление.

Документальное оформление инвентаризации ТМЦ

Прежде всего, руководителем утверждается приказ на инвентаризацию. В тексте приказа указывается, какие именно ценности подлежат пересчету и сверке с учетными данными, утверждается состав инвентаризационной комиссии, а также устанавливаются сроки проведения процедуры.

Результаты комплексной проверки активов организации могут быть разными, в частности, в отношении материальных ценностей это могут быть:

недостача — когда учетные остатки больше фактических;
излишки — когда выявлены лишние товары или материалы, которых нет в учетных данных;
пересорт — когда одних материальных ценностей не хватает, но зато есть лишние ценности под другими артикулами.

Кроме того, существует еще ревизия взаиморасчетов, результаты которой бухгалтер также должен отобразить в учете. Поэтому необходимо разобраться с каждым конкретным случаем в отдельности.

Но следует помнить, что главным документом в любой ситуации является сличительная ведомость результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей формы № ИНВ-19, именно на ее основании бухгалтер делает все записи.

Сличительная ведомость может быть и другой формы, если это прописано в учетной политике.

Недостача, к сожалению, самый частый итог инвентаризации, особенно в торговых фирмах и на складах. Это связано с различными факторами:

небрежным хранением;
воровством со стороны сотрудников или клиентов;
естественной убылью (так называемая «усушка», «утруска» и т. д.);
другими факторами.

Безболезненно списать можно только недостачу в пределах норм естественной убыли.

Такие нормативы устанавливаются по каждому виду продукции, материалов и сырья и должны быть официально закреплены в учетной политике.

Вся остальная недостача должна быть списана на виновных лиц, и только в случае, если их не удалось установить, ее можно списать. Пошаговый алгоритм учета выявленной недостачи бухгалтером.

Шаг 1. Для начала необходимо отнести стоимость всех недостающих активов на счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» с помощью проводок:

Дт 94 Кт 10 (07, 08, 41, 43) — недостача материалов (оборудования, вложений во внеоборотные активы, товаров);
Дт 94 Кт 50 — недостача денег в кассе.

При недостаче основных средств или нематериальных активов проводок придется делать несколько, поскольку нужно учесть не только остаточную стоимость, но и начисленную за период их эксплуатации амортизацию. Выглядеть они будут так:

Дт 02 Кт 01 — амортизация по недостающим основным средствам;
Дт 05 Кт 04 — амортизация недостающих нематериальных активов;
Дт 94 Кт 01 (04) — остаточная стоимость недостающих основных средств или нематериальных активов.

Шаг 2. Если материалов или сырья не хватает в пределах норм естественной убыли, то их можно сразу списать на счета по учету расходов. Для того чтобы бухгалтер имел право сделать такие проводки, руководитель компании должен издать соответствующий приказ по итогам инвентаризации. Когда все формальности выполнены, проводки будут выглядеть так:

Дт 20 (44) Кт 94.

Шаг 3. Если не хватает ценностей больше, чем установленные нормативы, недостачу необходимо отнести на виновных в ней лиц. Для этого должно быть соответствующее заключение комиссии и приказ руководства. После оформления всех этих документов нужно сделать такую проводку в учетных регистрах:

Дт 73 Кт 94.

По счету 73 необходим аналитический учет в разрезе всех виновников с соответствующими проводками.

Коммерческие организации относят эту сумму на финансовые результаты, а некоммерческие увеличивают на нее свои доходы. Для этих целей используется пассивный синтетический счет 91-1 «Прочие доходы».

Для того чтобы правильно отобразить в учете излишки, проводки мы собрали в одну таблицу.

Вид оприходуемых ценностей	Дебет	Кредит
Денежные средства в кассе	50 «Касса»	91-1 «Прочие доходы»
Основные средства	08 «Вложения во внеоборотные активы»	91-1 «Прочие доходы»
Материалы	10 «Материалы»	91-1 «Прочие доходы»
Товары	41 «Товары»	91-1 «Прочие доходы»

Данная процедура должна сопровождаться грамотным документальным оформлением.

Прежде всего, решение о проведении инвентаризации основных фондов закрепляется в приказе. Для этого существует унифицированная форма ИНВ-22. В этом приказе отмечается, какие активы подвергаются проверке, устанавливается дата проведения процедуры, а также состав инвентаризационной комиссии.

Образец приказа ИНВ-22:

Скачать бланк приказа ИНВ-22.

Формирование инвентаризационной комиссии – это неотъемлемая часть данного процесса.

В ее состав нужно включить представителей бухгалтерии, материально-ответственных лиц, представителей руководящего состава, сторонних лиц, не являющихся работниками данного предприятия.

В функции сформированной комиссии входит контроль процесса инвентаризации, оформление необходимой документации и вынесение итогового заключения.

При наступлении указанной в приказе даты начинается проверка наличия и состояния основных фондов предприятия.

Комиссия осматривает все объекты, заносит в специальные инвентаризационные описи по форме ИНВ-1 сведения о проверенных объектах:

Наименование,
Назначение;
Инвентарный номер;
Технические и эксплуатационные показатели.

При инвентаризации зданий, сооружений, земельных участков проверяется наличие документов, подтверждающих нахождение этих объектов в собственности организации.

Инвентаризационные описи составляются в двух экземплярах: для бухгалтерии и для материально-ответственного лица.

При инвентаризации арендованных основных средств описи составляются в трех экземплярах, третий вариант описи передается непосредственному владельцу объекта.

На объекты основных средств, по которым в процессе инвентаризации выявлены расхождения, составляются сличительные ведомости по форме ИНВ-18.

Сличительная ведомость также составляется в двух экземплярах: для работников бухгалтерии, которые выполнят необходимые проводки по учету излишков и списанию недостачи, и для материально-ответственного лица.

Объекты, которые пришли в негодность и не подлежат восстановлению, отражаются в отдельной описи с указанием даты начала использования, а также причины, по которой они не пригодны к эксплуатации.

Объекты, находящиеся на ремонте, также отражаются отдельно, на эти основные средства заполняется акт инвентаризации незаконченных ремонтов по форме ИНВ-10.

Объекты, числящиеся в организации, но ей не принадлежащие, например, находящиеся на ответственном хранении, заносятся в отдельные сличительные ведомости.

Все документы по инвентаризации заверяются подписями материально-ответственных лиц и членов комиссии во главе с председателем.

Итоговые результаты инвентаризации основных средств заносятся в ведомость учета результатов форма ИНВ-26.