Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Отражен финансовый результат от реализации продукции проводка». Также Вы можете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте.
В бухгалтерском учете для отражения проводок, описывающих формирование финансового результата за период, используется счет 90 с субсчетами для отдельного отражения:
- выручки;
- себестоимости реализованный продукции или услуг;
- НДС;
- акцизов;
- прибыли или убытка.
На данном счете отражается выручка, полученная от основной деятельности компании (виды деятельности, относимые к обычным, прописаны в уставе организации), выручка от прочей деятельности отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Так, выручка от продажи основного средства не будет отражена на 90 счете, а попадет на 91.
Д 62 К 90.1 – данная проводка отражает признание выручки от продажи товаров и начисления дебиторской задолженности.
В бухгалтерском учете применяется метод начисления – т.е. выручка признается именно тогда, когда товар переходит к покупателю, а не тогда, когда за операцию поступают денежные средства.
Содержание:
Финансовый результат: проводки
Одновременно с признанием выручки необходимо признать соответствующие расходы – себестоимость того товара или услуги, которые были реализованы покупателю, т. е. признать в данном отчётном периоде понесенные на производство товара или услуги затраты:
Д 90.2 К 41, 43, 45, 20 – данная проводка отражает списание себестоимости реализованных товаров или услуг.
На счет 90 по кредиту относится выручка, а по дебету – все расходы, относящиеся к себестоимости, а также НДС и акцизы. Если в конце периода сальдо счета 90 кредитовое (т. е. выручка превысила затраты), то компания признает прибыль в данном отчетном периоде. Если же сальдо счета дебетовое, то финансовым результатом деятельности компании за отчетный период является убыток.
Вышеуказанные субсчета закрываются на субсчет 90.9 «Прибыль (убыток) от продаж»:
Д 90.1 К 90.9 – закрытие по результатам отчетного года субсчета 90.1.
Д 90.9 К 90.2, 90.3, 90.4 — закрытие по результатам отчетного года субсчетов 90.2, 90.3, 90.4.
Далее сальдо субсчета 90.9 необходимо перенести на счет 99 «Прибыли и убытки», что осуществляется только в конце года:
Д 90.9 К 99 – отражено начисление прибыли от реализации товаров или услуг.
Д 99 К 90.9 – отражен убыток от деятельности за период.
Аналогичным образом на счет 99 закрывается счет 91.
Таким образом, в конце каждого месяца счет 90 имеет нулевое сальдо, тогда как его субсчета в течение года остатки имеют. Эти остатки на конец месяца являются входящими остатками на начало следующего месяца, тем самым сальдо по субсчетам растет накопительным итогом, в то время как общий результат по счету 90 равен нулю.
В последний день отчетного периода счет 99 закрывается за счет 84, т. е. 99 счет переходит в следующий период с нулевым сальдо.
На конечный показатель финансового результата влияют не только суммы полученного дохода и понесенных затрат, но и сумма начисленных налоговых платежей по налогу на прибыль.
Обратите внимание, что в бухгалтерском учете отражение налога на прибыль происходит в два этапа:
- Изначально начисляется налог на бухгалтерскую прибыль;
- Корректировка бухгалтерской прибыли в соответствии с данными налогового учета.
Расчет налога на бухгалтерскую прибыль (убыток) или как его еще называют условный доход (убыток) осуществляют по формуле:
- Налог на бухгалтерскую прибыль = Процент ставки налога на прибыль * Показатель бухгалтерской прибыли, отображенный в строке 2300 отчета о финансовых результатах.
Для отражения финрезультатов деятельности, не связанной с основным профилем компании, в бухучете используется сч. 91 «Прочие доходы и расходы». Здесь же собираются иные доходы и расходы, которые непосредственно не связаны с деятельностью предприятия.
Ежемесячно сальдо сч. 91 списывается на сч. 99. Если доходы превысят расходы, то бухзапись будет такой:
Дт 91.9 Кт 99.
В обратной ситуации будет показан убыток:
Дт 99 Кт 91.9.
Результаты хоздеятельности предприятия собираются на нескольких счетах бухучета. Главное, что необходимо запомнить, — прибыль собирается по кредиту, а убыток по дебету. Это значит, что дебетовое сальдо на сч. 99 в течение года, а также накопленный остаток на сч. 84 говорят об убытке организации, а кредитовые остаточные показатели — о ее прибыли.
Деятельность коммерческого предприятия направлена на получение прибыли. Успешность компании в достижении этой цели измеряется финансовым результатом. Отчетом, в котором представлен финансовый результат за отчетный период, является форма 2 «Отчет о прибылях и убытках». В общем виде под финансовым результатом понимают разницу между денежными средствами, полученными от продаж, и затратами предприятия на производство товаров или услуг. Рассмотрим финансовый результат и проводки, его описывающие, подробнее.
В бухгалтерском учете для отражения проводок, описывающих формирование финансового результата за период, используется счет 90 с субсчетами для отдельного отражения:
- выручки;
- себестоимости реализованный продукции или услуг;
- НДС;
- акцизов;
- прибыли или убытка.
На данном счете отражается выручка, полученная от основной деятельности компании (виды деятельности, относимые к обычным, прописаны в уставе организации), выручка от прочей деятельности отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Так, выручка от продажи основного средства не будет отражена на 90 счете, а попадет на 91.
Д 62 К 90.1 – данная проводка отражает признание выручки от продажи товаров и начисления дебиторской задолженности.
В бухгалтерском учете применяется метод начисления – т.е. выручка признается именно тогда, когда товар переходит к покупателю, а не тогда, когда за операцию поступают денежные средства.
Все секреты счета 90: субсчета, проводки, закрытие
В цену реализации включен НДС, который необходимо выделить отдельной суммой в следующей проводке:
Д 90.3 К 68 – данная проводка отражает начисление НДС к уплате по реализованным товарам или услугам.
На счет 90 по кредиту относится выручка, а по дебету – все расходы, относящиеся к себестоимости, а также НДС и акцизы. Если в конце периода сальдо счета 90 кредитовое (т. е. выручка превысила затраты), то компания признает прибыль в данном отчетном периоде. Если же сальдо счета дебетовое, то финансовым результатом деятельности компании за отчетный период является убыток.
Вышеуказанные субсчета закрываются на субсчет 90.9 «Прибыль (убыток) от продаж»:
Д 90.1 К 90.9 – закрытие по результатам отчетного года субсчета 90.1.
Д 90.9 К 90.2, 90.3, 90.4 — закрытие по результатам отчетного года субсчетов 90.2, 90.3, 90.4.
Далее сальдо субсчета 90.9 необходимо перенести на счет 99 «Прибыли и убытки», что осуществляется только в конце года:
Д 90.9 К 99 – отражено начисление прибыли от реализации товаров или услуг.
Д 99 К 90.9 – отражен убыток от деятельности за период.
Аналогичным образом на счет 99 закрывается счет 91.
Таким образом, в конце каждого месяца счет 90 имеет нулевое сальдо, тогда как его субсчета в течение года остатки имеют. Эти остатки на конец месяца являются входящими остатками на начало следующего месяца, тем самым сальдо по субсчетам растет накопительным итогом, в то время как общий результат по счету 90 равен нулю.
В последний день отчетного периода счет 99 закрывается за счет 84, т. е. 99 счет переходит в следующий период с нулевым сальдо.
В данном видео уроке раскрываются правила ведения бухгалтерского учета по счету 99 “Прибыли и убытки”, разбираются корреспондирующие счета, типовые проводки и примеры учета. Ведет урок консультант и эксперт сайта “Бухгалтерский учет для чайников, главный бухгалтер Гандева Н.В. ⇓
Слайды и презентацию к видео вы можете скачать по ссылке ниже.
- Д99 К84 — итоговый финансовый результат — прибыль.
- Д84 К99 — итоговый финансовый результат — убыток.
В начале следующего года сч. 99 открывается заново.
В результате на сч. 84 отражается в конце года либо прибыль (по кредиту), либо убыток (по дебету). Счет 84 используется для распределения прибыли на какие-либо нужды организации, например, на выплаты учредителям, Также, если ранее на сч. 84 был убыток, то прибыль этого года может покрыть убыток прошлых лет.
- Лазарев, В. В. Теория государства и права / В.В. Лазарев, С.В. Липень. — М.: Юрайт, Юрайт-Издат, 2012. — 640 c.
- Марат, Ж.П. План уголовного законодательства; Иностранной литературы, 2012. — 152 c.
- Профессиональная этика и служебный этикет. Учебник. — М.: Юнити-Дана, Закон и право, 2014. — 560 c.
- Новиков, В. К. Организационно-правовые основы информационной безопасности (защиты информации). Юридическая ответственность за правонарушения. Учебное пособие / В.К. Новиков. — М.: Горячая линия — Телеком, 2015. — 178 c.
- Новицкий, И.Б. Римское право; М.: Гуманитарное знание, 2011. — 245 c.
Определение финансового результата от продажи товаров на примерах
90.1 – предназначен для отражения выручки от продажи товаров, готовой продукции, работ, услуг – продажной стоимости. Записи на этом субсчете делаются только по кредиту в корреспонденции с дебетом счета учета расчетов с покупателями.
90.2 – отражает себестоимость продаваемой готовой продукции, товаров, работ, услуг. Записи делаются только по дебету этого субсчета в корреспонденции со счетами учета затрат, себестоимости.
90.3 – предназначен для начисления НДС (налога на добавленную стоимость) к уплате в бюджет с реализуемых товаров, продукции. НДС, подлежащий уплате, заносится в дебет этого субсчета в корреспонденции со счетом учета расчетов по налогам и сборам.
90.9 – обобщающий субсчет, на котором подводятся итоги финансовой деятельности за месяц: выводится итоговая прибыль или убыток за месяц. По дебету субсчета отражается прибыль, по кредиту – убыток. Проводки по этому субсчету выполняются в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки».
Как выше было сказано, на счете 90 отражаются операции, связанные с реализацией. Причем не все продажи могут быть отражены на счете 90, а только те, которые признаются обычным видом деятельности организации. Если, например, продаются материалы или основное средств и это не является обычным делом для предприятия, а скорее разовая операция, то такие реализации отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы».
Продажа товаров, готовой продукции, оказание услуг и выполнение работ отражается на сч.90 в том случае, если эти операции являются обычным видом деятельности организации.
Бухгалтерские типовые проводки по счету 90 «Продажи»:
- Д62 К90.1 – отражена продажная стоимость реализуемых товаров, продукции, работ, услуг
- Д90.2 К43 – списана себестоимость готовой продукции на продажу
- Д90.2 К41 – списана себестоимость товаров
- Д90.2 К44 – списаны расходы на продажу
- Д90.3 К68.НДС – НДС к уплате с продаваемых товаров, продукции
- Д99 К90/9 – убыток от продажи
- Д90/9 К99 – прибыль от продажи
На протяжении всего месяца каждая совершенная продажа в организации проводится через сч.90, в конце месяца выводится итоговый финансовый результат (прибыль или убыток) и отражается на субсчете 90/9.
Сч.90 – сложный, его особенность в том, что сальдо на каждом отдельном субсчете копится на протяжении месяца, то есть итоговое сальдо по всему счету равно нулю в конце месяца, а на каждом отдельном субсчете сальдо имеется: на 90.1 – кредитовое, на 90.2 и 90.3 – дебетовое.
Конечное сальдо по каждому субсчету из текущего месяца переносится в следующее, где оно будет выступать в качестве начального. Таким образом из месяца в месяц накапливается по субсчетам сч.90 накапливается выручка, себестоимость, НДС. По окончанию года необходимо полностью закрыть счет, таким образом, чтобы конечное сальдо по каждому субсчет было равно 0.
Каждый субсчет сч.90 закрывается на субсчет 90.9 с помощью проводок, приведенных ниже.
Проводки по закрытию счета 90 в конце года:
Д90.1 К90.9 – с помощью этой проводки закрывается субсчет 90.1, проводка выполняется на сумму кредитового сальдо по этому субсчету. При выполнении этой проводки итоговое сальдо на субсчете равно 0.
Д90.9 К90.2 – закрытие субсчета 90.2 по аналогии.
Д90.9 К90.3 – закрытие субсчета 90.3 по аналогии.
Если на сч.90 открыты еще какие-либо счета, то они аналогичным образом закрываются на субсчет 90.9.
Финансовые результат деятельности предприятия формируют доходы и расходы от обычных видов деятельности и прочие доходы и расходы. Для учета доходов и расходов от обычных видов деятельности используется счет 90 «Продажи», на котором отражаются операции по реализации товаров, готовой продукции, оказание услуг, выполнение работ в случае, если это является обычным видом деятельности предприятия.
Для отражения прочих доходов и расходов применяется счет 91, который имеет схожую структуру со счетом 90. Это также сложный счет, имеющий несколько субсчетов, каждый из которых предназначен для отражения конкретных операций.
Финансовый результат в бухгалтерском учете: проводки и пример
Д62 (76) К91.1 – отражена стоимость начисленных к получению арендных платежей.
Д62 (76) К91.1 – начислены к получению дивиденды, проценты по ценным бумагам.
Д62 К91.1 – выручка от реализации активов.
Д66 (67) К91.1 — % к получению по выданным кредитам, займам.
Д98 К91.1 – доходы от имущества, полученного безвозмездно.
Д62 К91.1 – отражена прибыль прошлых лет.
Д62 К91.1 – списана кредиторская задолженность с истекшим сроком давности.
Д57 (52) К91.1 – положительная курсовая разница от покупки валюты.
Д62 К91.1 – сумма резерва по сомнительным долгам включена в состав прочих доходов.
Д99 К91.1 – отражен убыток от прочих видов деятельности организации.
Какие расходы могут быть отражены по дебету субсчета 91.2:
- Расходы по передаче имущества в аренду
- Себестоимость реализуемых активов: для основных средств и нематериальных активов – остаточная стоимость, для материальных и иных ценностей – фактическая себестоимость
- Расходы, связанные с продажей ОС, НМА, материальных ценностей, если эти продажи не являются обычным видом деятельности организации
- % по взятым кредитам, займам
- Комиссии банков и другие платы за услуги кредитных организаций
- Уплачиваемые штрафы, пени, неустойки
- Расходы по объектам на консервации
- Возмещение ущерба, причиненного организацией
- Убытки прошлых лет
- Дебиторская задолженность с истекшим сроком давности
- Курсовые разницы и др.
Под финансовым результатом понимают показатель, которых характеризует результаты деятельности предприятия, а именно получена прибыль или понесен убыток. Периодом для определения финансового результата является календарный месяц.
На значение финансового результата влияют такие показатели, как величина реализации продукции (товаров, услуг, работ), доход от внереализационных сделок, а также расходы, понесенные в связи с изготовлением, приобретением и реализацией продукции.
Для выявления значения финансового результата в учете производится анализ данных:
- финансового результата по основным видам деятельности;
- показателей прочих доходов и расходов;
- начисления по налогам для уплаты в бюджет и акцизным сборам.
Определение финансового результата осуществляется путем закрытия отчетного периода (месяца). Для этого сворачиваются остатки по счетам 90 и 91. Данной операцией бухгалтер выявляет общий результат от основных видов деятельности (счет «Продажи») и от прочих операций (счет «Прочие доходы и расходы»).
Процедура отражения финансового результата включает в себя следующие этапы:
- Списание суммы расходов. Все затраты по производству (приобретению) и реализации товаров (работ, услуг) списываются в счет реализованной продукции.
- Анализ остатков по счетам 90 и 91.
- Зачисление прибыли на Кт 99 или зачисление убытка на Дт 99.
Показатели финансового результата имеют накопительный характер, его значение за отчетный период суммируется со значениями за предыдущие месяцы (кварталы).
Прибыль является одной из основных категорий в рыночных отношениях, имеет значение для формирования нескольких важнейших показателей. Выполняет такие функции:
- Оценочная функция – на основании прибыли формируется понятие об экономическом результате деятельности предприятия;
- Стимулирующая функция – получение прибыли – это основная цель деятельности предприятия и своим размером оказывает влияние на линию дальнейшего развития и поведения владельцев предприятия.
Экономическая теория дает определение прибыли в качестве денежного выражения прибавочного продукта, чьим созданием занимаются отрасли материального производства.
Отражение прибыли в бухгалтерском учете — проводки
Для расчета прибыли от продаж необходимо учитывать не только себестоимость продукции, но и сопутствующие расходы на хозяйственные нужды (хранение, зарплаты, аренда площадей, коммунальные услуги), рекламу и продвижение товара. То есть, из валовой прибыли необходимо вычесть управленческие и коммерческие расходы.
Формула для расчета:
Пп = Пв — ур — кр
где кр – комреческие расходы;
Ур – управленческие.
Прибыль до налогообложения
Финансовый результат, характеризующий совокупность всех расходов, доходов и прибыли от продаж, взятых за определенный отрезок времени, называется прибыль до налогообложения. Он рассчитывается по формуле:
Пдн = Пп + Пдох — Прас
где Пдох – прочий доход;
Прас – прочий расход.
Вследствие формирования прибыли до налогообложения, происходит выплата предприятием налога на прибыль, выполняющего роль источника пополнения бюджетных средств на государственном и местном уровнях.
Чистая прибыль
После уплаты всех форм налогов, оставшиеся средства находятся в распоряжении предприятия и формируют собой чистую прибыль.
Эти средства могут быть использованы в качестве источника, из которого формируется собственный капитал, получившей его организации и для того, чтобы совершать выплаты учредителям предприятия, дивидендов.
Также из этих средств будут проведены выплаты банковским организациям и характеризуют собой степень успешности в финансовом плане и деловом.
Этот показатель зависит от объема реализации товаров/услуг, продуктивности имущества фирмы, доходов от сделок, не связанных с продажами и многих других показателей. Финансовый результат может быть выражен так: предприятие получает либо доход, либо убыток. Поэтому деятельность предприятия рассматривается как:
- Прибыльная, если полученные доходы покрывают понесенные затраты;
- Убыточная, когда затраты (производственные и прочие) превышают доходы.
Однако анализировать деятельность компании начинают, уже получив итоги работы. Мы же рассмотрим, как посчитать финансовый результат.
Итог работы фирмы в рассматриваемом периоде отображается как выручка от реализации произведенного продукта, а конечный финансовый результат — как прибыль и чистая прибыль. Именно на размер чистой прибыли, являющейся окончательным итогом, ориентируется экономист. Расчет осуществляется поэтапно, поскольку прибыль – понятие неоднозначное и существует несколько ее видов:
- Валовая;
- От реализации;
- До налогообложения;
- Чистая.
Приступая к расчету, бухгалтер оперирует следующими формулами:
- Валовая прибыль (ВП) = Впр — Срт, где Впр – выручка от реализации, Срт – себестоимость реализованных товаров;
- Прибыль от реализации (Пр) = ВП – КР – УР, где КР и УР – коммерческие/управленческие затраты;
- Прибыль до налогообложения (Пдон) = Пр + Дво – Рво, где Дво и Рво — операционные/внереализационные расходы и доходы;
- Чистая прибыль (ЧП) = Пдон – Н, где Н – налоги и налоговые обязательства.
Применяемые формулы позволяют рассчитать финансовый результат, показывающий, насколько эффективно работала компания в отчетном периоде. Теперь разберемся, какими бухгалтерскими записями оформляется этот показатель.
| 12.1. Учет финансовых результатов от обычных видов деятельности |
| 12.2. Учет финансового результата от прочей деятельности |
| 12.3. Учет налога на прибыль |
| 12.4. Учет использования прибыли |
| Контрольные задания |
Конечный финансовый результат (прибыль или убыток) определяется как разница между доходами и расходами организации, включая доходы и расходы от обычных видов деятельности и прочие доходы и расходы.
Доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг. Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Расходами по обычным видам деятельности считаются также расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.
Бухгалтерский учет доходов и расходов, связанных с обычными видами деятельности организации (продажа товаров, производство и продажа готовой продукции и т. д.), а также формирование финансового результата по этим видам деятельности осуществляются на счете 90 «Продажи».
Отражен финансовый результат от продажи продукции проводка
Прочие доходы и расходы непосредственно не связаны с обычной деятельностью организации.
Прочими доходами и расходами являются также поступления и расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т. п.).
Бухгалтерский учет прочих доходов и расходов ведется на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в разрезе субсчетов.
В бухгалтерском учете по правилам ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 формируется бухгалтерская прибыль, а в налоговом учете по правилам 25 главы НК РФ формируется налогооблагаемая прибыль. В силу различий, обусловленных различиями в классификации и порядке признания доходов и расходов, формирующих финансовый результат в бухгалтерском учете и финансовый результат в целях налогообложения, бухгалтерская прибыль может быть либо больше, либо меньше налогооблагаемой прибыли, а, следовательно, налог на прибыль, исчисленный исходя из бухгалтерской прибыли, может быть либо больше, либо меньше налога на прибыль, исчисленного исходя из налогооблагаемой прибыли.
Разница между бухгалтерской прибылью (убытком) и налогооблагаемой прибылью (убытком) отчетного периода образует постоянные и временные разницы.
Под постоянными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода и исключаемые из расчета налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов.
Величина постоянной разницы (ПР) определяется как разница между суммой данного вида расходов, признанной в бухгалтерском учете (Сбу), и суммой данного вида расходов, признанной в налоговом учете (Сну).
Постоянные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли приводят к образованию либо постоянного налогового обязательства, либо постоянного налогового актива. Постоянное налоговое обязательство (ПНО) определяется как произведение постоянной разницы, возникшей в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством и действующую на отчетную дату.
Постоянные налоговые обязательства отражаются в бухгалтерском учете на счете учета прибылей и убытков (субсчет «Постоянное налоговое обязательство») в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов по налогам и сборам.
Под временными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налогооблагаемую прибыль – в другом или в других отчетных периодах. В зависимости от характера их влияния на налогооблагаемую прибыль, они подразделяются на вычитаемые временные разницы и налогооблагаемые временные разницы.
Вычитаемые временные разницы – это доходы и расходы, уменьшающие бухгалтерскую прибыль в текущем отчетном периоде, а налогооблагаемую прибыль – в следующих отчетных периодах.
Вычитаемые временные разницы приводят к образованию отложенных налоговых активов. Величину отложенного налогового актива определяют умножением вычитаемой временной разницы на ставку налога на прибыль, установленную законодательством и действующую на отчетную дату.
Отложенные налоговые активы отражаются в бухгалтерском учете на синтетическом счете 09 «Отложенные налоговые активы» по дебету в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». По мере уменьшения или полного погашения вычитаемых временных разниц в следующих отчетных периодах уменьшаются или погашаются отложенные налоговые активы, уменьшающие задолженность перед бюджетом по налогу на прибыль.
Организация приняла к бухгалтерскому учету в июне 2004 г. полученный безвозмездно объект основных средств первоначальной стоимостью 160 000 руб. Срок полезного использования – 4 года. Согласно учетной политике амортизация по данному объекту основных средств начисляется в бухгалтерском учете линейным методом.
Определим стоимость объекта основных средств, признаваемую в целях бухгалтерского учета и в целях налогообложения в течение срока полезного использования объекта основных средств, величину налогооблагаемых временных разниц, отложенного налогового обязательства и составим бухгалтерские проводки:
|
Год |
Стоимость объекта основных средств, признанная в бухгалтерском учете |
Стоимость объекта основных средств, признанная в целях налогообложения |
Налогооблагаемая временная разница (гр. 3-гр. 2) |
Отложенное налоговое обязательство (гр. 4 х 24 %) |
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
|
2004 |
20 000 |
160 000 |
140 000 |
33 600 |
|
2005 |
40 000 |
— |
— |
— |
|
2006 |
40 000 |
— |
— |
— |
|
2007 |
40 000 |
— |
— |
— |
|
2008 |
20 000 |
— |
— |
— |
|
Сумма погашения налогооблагаемых временных разниц (гр. 2-гр. 3)
|
Сумма погашения отложенного налогового обязательства (гр. 6 х 24 %)
|
Корреспонденция счетов |
Сумма, руб. |
|||||||||
|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|
|
Дебет |
Кредит |
|||||||||||
|
6 |
7 |
8 |
9 |
10 |
||||||||
|
— |
— |
68 |
77 |
33 600 |
||||||||
|
40 000 |
9 600 |
77 |
68 |
9600 |
||||||||
|
40 000 |
9 600 |
77 |
68 |
9600 |
||||||||
|
40 000 |
9 600 |
77 |
68 Определение итоговых финансовых результатов деятельности предприятия осуществляется ежемесячно, что дает возможность оценить эффективность его функционирования и своевременно оценить ситуации, чтобы принять адекватные управленческие решения. Итоговый финансовый результат деятельности предприятия за отчетный период складывается из финансового результата от обычных видов деятельности и сальдо прочих доходов и расходов. Для подсчета финансовых итогов в бухгалтерском учете используется счет 99 «Прибыль и убытки». Данный счет позволяет аккумулировать доходную и расходную части в разрезе их видов деятельности:
Что касается порядка отражения информации на этом счете, то по дебету здесь фиксируется сумма понесенных убытков, а по кредиту — сумма полученной прибыли. Подсчет финансового результата осуществляется ежемесячно, однако «подбивание» итоговых показателей эффективности осуществляется по итогам прошедшего года. Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:
Если по итогам прошедшего года предприятие срабатывает с прибылью, то руководители организации вправе использовать ее в нескольких направлениях:
На конечный показатель финансового результата влияют не только суммы полученного дохода и понесенных затрат, но и сумма начисленных налоговых платежей по налогу на прибыль. Обратите внимание, что в бухгалтерском учете отражение налога на прибыль происходит в два этапа:
Расчет налога на бухгалтерскую прибыль (убыток) или как его еще называют условный доход (убыток) осуществляют по формуле:
Полученная сумма налога бухгалтерской прибыли корректируется по итогам года на сумму этого же налога, но уже в соответствии с данными налогового учета. Сумма налога на прибыль в налоговом учете рассчитывается по формуле: Следует отметить, что сумма налогооблагаемой прибыли не уменьшается на сумму начисленного налога в бух.учете. Подведение финансового результата называется “закрытие месяца”. Происходит это ежемесячно следующим образом:
Все описанные шаги, кроме «подсчета налогов, не зависящих от прибыли» делаются в конце месяца, в момент «Закрытия месяца». А подсчет «налогов, не зависящих от прибыли», нужно сделать ручной проводкой, до момента «закрытия месяца», поскольку эти суммы влияют на финансовый результат. Поэтому они должны попасть на 91 счет до того, как он начнет закрываться на 99. Вы заметили, что в формуле финансового результата, я записывал расходную часть так [ 90.2….90.8 + 26, 44 ]. При этом я выделял жирным счета затрат. Заметили? Я хотел обратить ваше внимание на это и вызвать у вас пару вопросов. Какие?
Давайте разберемся по порядку. Почему здесь нет 20, 25 счета, когда есть 26 Наличие 20 и 25 бух счетов характерно для производственных фирм. А 26 счет имеется у всех фирм, кроме торгующих. Когда наступает процедура “закрытия месяца” у производственных фирм, то счета 26 и 25 закрываются на 20, а 20 закрывается на 40. А вот 40, если есть отклонения между фактической ценой из производства и плановой ценой, по которой приходила продукция на склад, частично пойдет в расходы на 90.2 для проданного товара и на 43. Вероятно, получилось сложное предложение. Для его полного понимания необходимо будет подробно разбирать производство. Эта задача других материалов. У производственных предприятий для получения себестоимости производимой продукции все расходы собираются на 20 счет. А что же попадает в формулу финансового результата? Попадает только себестоимость проданной продукции в момент ее реализации. А также расходы с 44 счета. Тогда о чем нам говорит 26 счет в формуле финансового результата? Наличие 26 счета, переносящего свои суммы на 90 счет, характерно для фирм, оказывающих услуги. Почему эти счета выделяете в формуле? Потому что этих счетов не существует в формуле! Вот как! Я их писал для того, чтобы у вас появился ответ на вопрос «Куда пойдут и где окажутся суммы со счетов, хранящих затраты/расходы». Эти суммы будут в формуле финансового результата, но перейдут туда на соответствующие субсчета. Суммы с затратных/расходных счетов перейдут на субсчета:
На этом я закончу эту статью. Вам остается проработать ее, понять закономерности, основные ситуации и условия. Этих знаний достаточно, чтобы каждый раз оформляя первичный документ, подумать, как сделанная проводка повлияет на финансовый результат бухгалтерского учета. Этот показатель зависит от объема реализации товаров/услуг, продуктивности имущества фирмы, доходов от сделок, не связанных с продажами и многих других показателей. Финансовый результат может быть выражен так: предприятие получает либо доход, либо убыток. Поэтому деятельность предприятия рассматривается как:
Однако анализировать деятельность компании начинают, уже получив итоги работы. Мы же рассмотрим, как посчитать финансовый результат. Учет финансовых результатов от продаж – проводки и примерыИтог работы фирмы в рассматриваемом периоде отображается как выручка от реализации произведенного продукта, а конечный финансовый результат – как прибыль и чистая прибыль. Именно на размер чистой прибыли, являющейся окончательным итогом, ориентируется экономист. Расчет осуществляется поэтапно, поскольку прибыль – понятие неоднозначное и существует несколько ее видов:
Приступая к расчету, бухгалтер оперирует следующими формулами:
Применяемые формулы позволяют рассчитать финансовый результат, показывающий, насколько эффективно работала компания в отчетном периоде. Теперь разберемся, какими бухгалтерскими записями оформляется этот показатель. В расчете задействуют счета продаж (90), прочих доходов и затрат (91). Бухгалтер ежемесячно производит расчеты итоговых значений, обобщая обороты по этим счетам и перенося их на результативный счет прибылей и убытков – 99. Счет 90 применяется для учета итогов, полученных от основной деятельности фирмы. Все операции генерируются на нем по определенным субсчетам. Выручка аккумулируется по кредиту сч. 90/01. Эта сумма уменьшается на обобщенные затраты:
Итоги расчетов выводятся на субсчете 90.09. При закрытии месячного периода сумма корреспондируется со сч. 99, а на конец года весь счет обнуляется. Финансовый результат — это экономический итог хозяйственной жизни организации, который выражается в виде полученной прибыли или убытка. Прибыль — это сумма, на которую полученная выручка превышает понесенные расходы. Проще говоря, когда предприятие остается «в плюсе». В случае когда организация понесла расходов больше, чем выручила от своей деятельности, говорят о полученном убытке. Сведения о финансовых результатах важны не только для внутрифирменного контроля и управления, но и для внешних лиц, заинтересованных в информации подобного рода. К ним относятся банковские организации, которые выдают заемные ресурсы в пользование компании под определенные проценты, страховые компании, страхующие имущество организации, инвесторы, осуществляющие вложения в развитие компании, и другие. Прибыль — это относительный показатель деятельности компании. В целом она символизирует положительный результат работы предприятия. Но по анализу прибыли можно сделать иные выводы. К примеру, проведя сравнительный анализ прибыли за несколько лет, специалист может сделать вывод об увеличении или уменьшении ее величины и о повышении или снижении эффективности деятельности компании. Полученный убыток сигнализирует руководству компании о неэффективности коммерческой деятельности и о необходимости принятия мер по повышению прибыльности компании. Для эффективного анализа важно организовать своевременный и точный бухгалтерский учет финансовых результатов деятельности организации. Пополнение резервного капитала
В текущем году нужно по всем правилам осуществить учет финансовых результатов по имеющимся убыткам и прибыли за предыдущие годы. Все они аккумулируются на бухгалтерском счете 99, а уже по итогам финансового года закрываются на следующих счетах:
Если предприятие не обладает достаточным доходом в этот отчетный период, то имеющиеся убытки переносятся с 99 счета на 97 – Расходы будущих периодов. Предлагаем ознакомиться: Постановка на миграционный учет иностранных граждан в 2020 году Часть полученной прибыли организации, которая учитывается по счету 84, может быть направлена для распределения между участниками, основателями и другими акционерами, определяется как дивиденды. Для учета расчетов, связанных с их выплатой, применяют счет 75.02, но только, если учредители не являются штатными сотрудниками предприятия. В противном же случае применяют счет 70. Они могут направить ее, например, на дивиденды, на увеличение уставного капитала или создание резервного капитала. Как посчитать финансовый результат от продажи продукции?Итог работы фирмы в рассматриваемом периоде отображается как выручка от реализации произведенного продукта, а конечный финансовый результат — как прибыль и чистая прибыль. Именно на размер чистой прибыли, являющейся окончательным итогом, ориентируется экономист. Расчет осуществляется поэтапно, поскольку прибыль – понятие неоднозначное и существует несколько ее видов:
Приступая к расчету, бухгалтер оперирует следующими формулами:
Применяемые формулы позволяют рассчитать финансовый результат, показывающий, насколько эффективно работала компания в отчетном периоде. Теперь разберемся, какими бухгалтерскими записями оформляется этот показатель. Если доходы и расходы невозможно отнести к обычной деятельности, то в этом случае для них предусмотрено понятие «Прочие виды деятельности». Перечень прочих доходов состоит из:
Аналогичен доходам и список прочих расходов:
К прочим относятся также доходы и расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности: стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п. (чрезвычайные доходы и расходы). Для учета финансовых результатов по прочей деятельности утвержден счет 91 «Прочие доходы и расходы». К нему, в отличие от счета 90, достаточно открыть всего 3 субсчета:
Кредит счета 91.1 отражает доходную часть прочей деятельности. Он может быть в корреспонденции с различными счетами (зависит от источника дохода):
Начнем мы с того, что вспомним нашу формулу финансового результата. Вот так она выглядит. Результат = Выручка от деятельности(Доходы) – Расходы на осуществление деятельности где:
Эта общая формула в терминах бухгалтерского учета. Сейчас мы ее перепишем, используя счета. Предлагаю сделать это самостоятельно. Выполнение этого задания – ничто иное, как проверка вашего понимания работы бухучета и знания основных бухгалтерских счетов. Перепишите предыдущую формулу, используя счета и затем сравните ответ с моим. Формула, которую мы только что успешно вспомнили показывает результат от всей деятельности фирмы. А мы, разумеется, на протяжении ряда статей встречали упоминание, что у фирм есть деятельность основная и не основная. Что же это такое? И как это отражается в формуле? Для начала вспомним понятия основная и не основная деятельность предприятия. Основная деятельность предприятия – это деятельности (т.е. может быть не одна), которые указаны в момент регистрации фирмы. Это деятельности, по которым предприятие планирует работать и зарабатывать. Названий этих деятельностей много, но все они группируются в 4 вида: торговля товарами, производство продукции, выполнение работ, оказание услуг. Учет основной деятельности происходит на счетах:
Не основная деятельность – это ситуации на предприятии в результате которых, предприятие получает доход. Такой доход учитывается на 91.1 счете. Что это могут быть за ситуации? Несколько таких ситуаций мы уже знаем – это продажа материалов и продажа основных средств. Изначально реализация этих ТМЦ не предусматривается, поскольку они используются для работы самого предприятия. Поэтому, когда такое случается, мы относим это к не основной деятельности и все записываем через 91 счет. Еще ситуация. Банк выдал нашей фирме кредит. Для этого банк открыл для нас расчетный счет, на который положили деньги. Пока деньги лежат, т.е. наше предприятие не сразу все использует, на них начисляется процент по вкладу. Вот эта набежавшая сумма процентов по вкладу будет для фирмы доходом. и этот доход относится к не основной деятельности. Еще ситуация может быть, когда предприятие получает неустойки, штрафы от поставщиков или покупателей в случае нарушения договоренностей на поставку или оплату. В общем, встречается много разных ситуаций, где фирма получает доход, который относится к не основной деятельности. Многообразие таких ситуаций – дело опыта и изучение налогового кодекса, чтение журналов по бухучету, консультации с аудиторами. Итак, наша формула финансового результата распадается на две: для основной и не основной деятельности. Попробуйте самостоятельно написать их, задействовав 90 счет для основной деятельности, а 91 — для не основной. А где же налоги в финансовом результате бухгалтерского учета? Давайте разберемся с этим вопросом. Мы знаем три группы налогов:
Налоги с фонда оплаты труда (ФОТ) К налогам с фонда оплаты труда мы относим налоги в Пенсионный фонд (ПФР), социальное страхование (ФСС) и медицинское страхование (ФФОМС). Эти налоги платит предприятие за свой счет и имеет полное право поставить их на затраты/расходы. Поэтому налоги с ФОТ находятся на счетах затрат/расходах, а именно на 20, 23, 25, 26, 44. Появляются эти налоги на бухгалтерских счетах в момент «закрытия месяца» и при условии, что есть заработная плата сотрудникам. Т.е. есть начисление заработной платы в текущем месяце. (имеется Кредитовый Оборот по 70 счету) Налоги, не зависящие от прибыли Транспортный, Имущество и Земельный — это самые распространенные налоги. Они учитываются, как расходы. Для выявления значения финансового результата в учете производится анализ данных:
Определение финансового результата осуществляется путем закрытия отчетного периода (месяца). Для этого сворачиваются остатки по счетам 90 и 91. Данной операцией бухгалтер выявляет общий результат от основных видов деятельности (счет «Продажи») и от прочих операций (счет «Прочие доходы и расходы»). Процедура отражения финансового результата включает в себя следующие этапы:
Показатели финансового результата имеют накопительный характер, его значение за отчетный период суммируется со значениями за предыдущие месяцы (кварталы). В конце года необходимо посчитать итоговый финансовый результат от деятельности предприятия, а 99 счет бухгалтерского учета нужно закрыть. Для этого считается итоговое сальдо в конце декабря по сч. 99, полученное дебетовое сальдо говорит о том, что у организации за год убытки превысили прибыль, кредитовое сальдо говорит об обратном. Полученное итоговое сальдо отражается на сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Проводки по закрытию 99 счета в конце года:
В результате этих действий сч. 99 полностью закрывается, его сальдо становится равным 0, в начале января следующего года он открывается заново. Что касается счета 84, то отраженная на нем прибыль может быть использована на нужды организации, на покупку внеоборотных активов или, например, на выплату дивидендов учредителям. Кроме того, если в предыдущих отчетных периодах был получен убыток, а в текущем – прибыль, то полученная прибыль может перекрыть убытки прошлых лет. Похожие записи:
| |||||||||