Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Модернизация в налоговом учете амортизация». Также Вы можете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте.
Ориентируясь на этот подход, можно определить отчисления и при остальных способах начисления амортизации. Приведем пример для способа уменьшаемого остатка. Пример расчета для линейного метода можно найти в п. 60 Методических указаний.
Имущество с истекшим сроком полезного использования (СПИ) и нулевой остаточной стоимостью вполне может применяться в деятельности, приносящей доход. Организация может модернизировать или реконструировать такое имущество, чтобы вернуть ему полезные свойства.
Затраты на модернизацию основного средства увеличивают его первоначальную стоимость как в бухгалтерском учете (п. 27 ПБУ 6/01, утв. приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н), так и для целей налогообложения прибыли (п. 2 ст. 257 НК РФ), а затем списываются через амортизацию. Однако порядок амортизации модернизированного ОС в бухгалтерском и налоговом учете различается.
Содержание:
Особенности начисления в налоговом учете
Компания вправе увеличить срок полезного использования объекта основных средств после даты ввода его в эксплуатацию, если после модернизации объекта увеличился срок его полезного использования.
Пунктом 1 ст. 259 НК РФ установлено, что компании в целях исчисления налога на прибыль вправе выбрать линейный или нелинейный метод начисления амортизации.
В бухгалтерском учете амортизацию можно считать разными способами. Мы покажем, как ее пересчитывать, если фирма использует наиболее распространенный линейный метод.
Расходы на модернизацию и в бухгалтерском, и в налоговом учете включают в первоначальную стоимость основных средств. Это сказано в п.14 ПБУ 6/01 и в п.2 ст.257 Налогового кодекса РФ. А раз меняется стоимость, то нужно пересчитать и амортизацию. Только о том, как это сделать, законодательство умалчивает.
В бухгалтерском учете расходы на модернизацию включается в стоимость основного средства (ПБУ 6/01 п. 14). Вложения в модернизацию ОС стекаются на сч. 08, как правило, с открытием соответствующего субсчета.
Амортизируем ОС после апгрейда
В бухгалтерском учете годовая сумма амортизационных отчислений для модернизированного ОС определяется из расчета его остаточной стоимости и оставшегося срока полезного использования (СПИ), который может быть пересмотрен (п. 60 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утв. приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н).
Рекомендуем также ознакомиться с письмами Минфина России от 05.02.2013 N 03-03-06/4/2438, от 09.06.2012 N 03-03-10/66, от 05.04.2012 N 03-03-06/1/181, от 03.11.2011 N 03-03-06/1/714, от 27.12.2010 N 03-03-06/1/813, от 26.05.2009 N 03-03-06/1/344, от 13.03.2006 N 03-03-04/1/216, от 02.03.2006 N 03-03-04/1/168.
Материалы отпускаются по накладным, требованиям, лимитно-заборным картам. Увеличение стоимости ОС в результате модернизации отражают в инвентарной карточке учета основного средства.
Амортизация после модернизации: налоговый аспект
Главный вопрос: исходя из какой нормы амортизации нужно начислять амортизацию после модернизации объекта?
Допустим, на балансе организации числится самортизированное ОС первоначальной стоимостью 50 000 руб. Срок полезного использования был установлен 61 мес., то есть ежемесячная амортизационная норма составляла 1,64% (100% х 1 мес. : 61 мес.). Произведена модернизация ОС на сумму 20 000 руб. Срок полезного использования не изменяется.
Если в результате реконструкции, модернизации или технического перевооружения объекта ОС срок его полезного использования не увеличился, налогоплательщик при исчислении амортизации учитывает оставшийся срок полезного использования (абзац третий п. 1 ст. 258 НК РФ).
Организация не вправе начислять амортизацию по основным средствам, которые в период реконструкции или модернизации выводятся из эксплуатации более чем на 12 месяцев. В расчет принимается не планируемый, а фактический срок реконструкции (модернизации). Такой вывод ФНС России делает в письме от 14 марта 2005 г. № 02-1-07/23.
Начисление амортизации в налоговом учете
Бухгалтеру необходимо помнить: проценты по займу, если средства брались под модернизацию ОС, включаются в затраты и увеличивают балансовую стоимость модернизированного объекта. Такова позиция Минфина.
Произведенные в ходе данных мероприятий траты собираются по дебету счета 08, далее переносятся на стоимость основного средства проводкой Дт 01 Кт 08.
Налогоплательщик вправе увеличить срок полезного использования объекта ОС после даты ввода его в эксплуатацию, в том числе в случае, если после модернизации увеличился срок его полезного использования.
Модернизация – это процедура, в ходе которой имущество может быть достроено, переоборудовано, реконструировано. Итогом данных действий всегда является повышение начальной стоимости актива.
Очевидно, что в случае модернизации объекта ОС его первоначальная стоимость изменяется в сторону увеличения на сумму затрат, связанных с модернизацией. Далее эти затраты включаются в расходы через механизм амортизации (пп. 3 п. 2 ст. 253, п. 4 ст. 259 НК РФ).
К работам по текущему и среднему ремонту объектов основных средств относятся работы по их систематическому и своевременному предохранению от преждевременного износа и поддержанию в рабочем состоянии в течение срока полезного использования (п. 71 методических указаний).
Амортизация основных средств после модернизации (при износе)
Компания провела в феврале 2018 г. модернизацию основного средства первоначальной стоимостью 200 000 руб.
В налоговом учете амортизация после модернизации рассчитывается из первоначальной стоимости плюс стоимость модернизации (Минфина России от 11.01.2016 № 03-03-06/40). Поэтому амортизация рассчитывается по разному в бухгалтерском и налоговом учете.
Однако в попытках «замаскировать» модернизацию под ремонтом нужно быть предельно осторожным. Граница между этими понятиями достаточно тонкая и, прямо скажем, не всегда поддается определению.
Таким образом, норма амортизации определяется исходя из срока полезного использования объекта. Использование иных показателей при определении нормы амортизации налоговым законодательством не предусмотрено.
Точный порядок расчета в законодательстве не прописан, никаких конкретных правил не содержится ни в ПБУ, ни в Плане счетов.
Если на время реконструкции (модернизации) объект выводится из эксплуатации, начисление амортизации нужно прекратить с 1-го числа месяца, следующего за месяцем начала реконструкции (модернизации). Возобновить начисление амортизации можно с 1-го числа месяца, следующего за месяцем окончания реконструкции (модернизации).
Что касается срока полезного использования, то его можно увеличить только в пределах амортизационной группы, к которой относится основное средство. Если до реконструкции (модернизации) по основному средству был установлен максимальный срок полезного использования, увеличить его нельзя. Об этом сказано в пункте 1 статьи 258 Налогового кодекса РФ.
В процессе эксплуатации организациям приходится нести затраты на обеспечение функционирования основных средств.
Что касается расчета суммы ежемесячной амортизации модернизированного объекта ОС при применении линейного метода, то данный вопрос законодательством не урегулирован.
В НК РФ содержится определенное указание, что начисление амортизации по объектам, исключенным из состава амортизируемого имущества, прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем исключения данного объекта из состава амортизируемого имущества (п. 6 ст. 259.1 и п. 8 ст. 259.2 НК РФ).
Начисляем амортизацию после модернизации
То есть первоначальное значение стоимости, по которой объект был учтен в бухгалтерии на 01 счете, увеличивается в процессе модернизации.
В январе 2002 года организация ввела в эксплуатацию объект основных средств, отнесенный, согласно Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (утв. постановлением Правительства РФ от 01.01.02 № 1), к третьей амортизационной группе. Первоначальная его стоимость — 144 000 руб.
Эти нюансы следуют из ст. 257-2 НК РФ. Ремонт же направлен на восстановление изношенных ОС, он с кардинальными улучшениями объектов напрямую не связан.
В случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной реконструкции или модернизации организацией пересматривается срок полезного использования по этому объекту (п. 20 ПБУ 6/01).
Модернизация ОС, почему амортизация в БУ и НУ стала разной
Эксперты КонсультантПлюс разъяснили, чем капитальный ремонт отличается от реконструкции и модернизации.
Сразу после окончания работ по модернизации необходимо оформить акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств.
Данная формулировка дает основания полагать, что после проведения модернизации основного средства налогоплательщик имеет право начислять амортизацию по нему исходя из оставшегося срока полезного использования, то есть с применением новой нормы амортизации и исходя из остаточной стоимости, увеличенной на сумму модернизации.
Включение амортизационной премии в расходы
Мы конечно вышли из этой ситуации через создание документа Изменение параметров начисления аммортизации, но т.к. заметили эту разницу в конце квартала, а модернизация была в последнем месяце предыдущего квартала, то пришлось перепроводить и перезакрывать весь квартал.
В бухучете учет затрат, связанных с модернизацией и реконструкцией объектов основных средств, ведется в порядке, установленном для учета капитальных вложений (п. 73 методических указаний).
После прекращения работ по модернизации по дебету счета 01 числится большая стоимость ОС, то есть все вложения в улучшение и дооборудование основного средства были включены в изначальную стоимость актива.