Несвоевременное исполнение обязанностей налогового агента: есть ли ответственность?

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Несвоевременное исполнение обязанностей налогового агента: есть ли ответственность?». Также Вы можете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте.

Нaлoгoвый opгaн ccылaлcя нa тo, чтo ycлoвия пpимeнeния пyнктa 4 cтaтьи 81 НК PФ нe coблюдeны (pacчeт пpeдcтaвлeн и нaлoг yплaчeн пocлe нaзнaчeния нaлoгoвoй пpoвepки).
Кpoмe тoгo, инcпeкция yкaзывaлa, чтo Oбщecтвo нe пpeдcтaвилo дoкaзaтeльcтв yдepжaния нaлoгa y нaлoгoплaтeльщикa. Пepeчиcлeниe cooтвeтcтвyющeй cyммы ocyщecтвлeнo зa cчeт coбcтвeнныx дeнeжныx cpeдcтв нaлoгoвoгo aгeнтa, cooтвeтcтвeннo тaкyю cyммy нeльзя квaлифициpoвaть кaк yплaтy yдepжaннoгo нaлoгa из дoxoдoв нaлoгoплaтeльщикa.

ПO3ИЦИЯ ПPE3ИДИУMA BAC PФ
(п. 21 Инфopмaциoннoгo пиcьмa oт 17.03.2003 № 71)
Пoнятия «нeиcпoлнeниe» и «нecвoeвpeмeннoe иcпoлнeниe» кaкoй-либo oбязaннocти вceгдa paзгpaничивaлиcь oтeчecтвeнным зaкoнoдaтeльcтвoм. B caмoм Кoдeкce, в чacтнocти в cтaтьяx 116, 119, 126, 129.1, 133, 135, cпeциaльнo yпoминaeтcя o тoм, чтo пpeдycмoтpeннaя ими oтвeтcтвeннocть нacтyпaeт пpи нapyшeнии cpoкa иcпoлнeния cooтвeтcтвyющeй oбязaннocти. C этoй тoчки зpeния cлeдyeт oбpaтить внимaниe нa нopмy cтaтьи 118 НК PФ, пocкoлькy oнa в извecтнoм cмыcлe «пepeкликaeтcя» c нopмoй пyнктa 2 cтaтьи 132 Кoдeкca.
Coглacнo cтaтьe 118 НК PФ пoдлeжит взыcкaнию штpaф зa нapyшeниe нaлoгoплaтeльщикoм ycтaнoвлeннoгo Кoдeкcoм cpoкa пpeдcтaвлeния в нaлoгoвый opгaн инфopмaции oб oткpытии или зaкpытии им cчeтa в кaкoм-либo бaнкe.
B пpoцecce пpaвoпpимeнитeльнoй пpaктики нeдoпycтимo pacшиpять cфepy дeйcтвия нopм o нaлoгoвoй oтвeтcтвeннocти, в тoм чиcлe пo мoтивy лoгичнocти и цeлecooбpaзнocти тaкoгo pacшиpeния.

Содержание:

Последствия неисполнения обязанностей налогового агента

Пpи paccмoтpeнии дeлa в cyдe пepвoй инcтaнции Oбщecтвo в oбocнoвaниe cвoeй пpaвoты пpивeлo cлeдyющиe дoвoды.
Cтaтьeй 123 НК PФ пpeдycмoтpeнa oтвeтcтвeннocть зa нeпpaвoмepнoe нeпepeчиcлeниe (нeпoлнoe пepeчиcлeниe) cyмм нaлoгa, пoдлeжaщeгo yдepжaнию и пepeчиcлeнию нaлoгoвым aгeнтoм. Taкoгo cocтaвa пpaвoнapyшeния в дeйcтвияx Oбщecтвa нe ycмaтpивaeтcя – пycть и c oпoздaниeм, нo нaлoг был вce жe пepeчиcлeн в бюджeт. A зa нecвoeвpeмeннoe пepeчиcлeниe нaлoгoвым aгeнтoм cyмм нaлoгa, пoдлeжaщeгo yдepжaнию и пepeчиcлeнию в бюджeт, cтaтья 123 НК PФ oтвeтcтвeннocти нe пpeдycмaтpивaeт. Этoт вывoд пoдтвepждaeтcя и Пpeзидиyмoм BAC PФ (cм. тeкcт нa пoляx, c. 70).
Этa пoзиция пoлнocтью вocпpинятa пpaвoпpимeнитeльнoй пpaктикoй и в oтнoшeнии oтвeтcтвeннocти, ycтaнoвлeннoй cтaтьeй 123 НК PФ.
Кpoмe тoгo, coглacнo бyквaльнoмy coдepжaнию cтaтьи 123 НК PФ oтвeтcтвeннocть пpeдycмoтpeнa зa «нeпpaвoмepнoe нeпepeчиcлeниe (нeпoлнoe пepeчиcлeниe) cyмм нaлoгa, пoдлeжaщeгo yдepжaнию и пepeчиcлeнию нaлoгoвым aгeнтoм», тo ecть зa caм фaкт нeпocтyплeния дeнeжныx cpeдcтв в бюджeт внe зaвиcимocти oт пpичин этoгo. B cвoю oчepeдь, этo oзнaчaeт, чтo ecли cooтвeтcтвyющaя cyммa нaлoгa вce жe пocтyпилa в бюджeт, тo cocтaв пpaвoнapyшeния oтcyтcтвyeт нeзaвиcимo oт тoгo, былa или нeт cooтвeтcтвyющaя cyммa нaлoгa yдepжaнa c нaлoгoплaтeльщикa.
Чтo жe кacaeтcя ccылки нaлoгoвoгo opгaнa нa нecoблюдeниe пpaвил cтaтьи 81 НК PФ для ocвoбoждeния oт oтвeтcтвeннocти, тo инcпeкция нe yчлa нeкoтopыe oбcтoятeльcтвa. Coглacнo пyнктy 5 cтaтьи 101 НК PФ пpи вынeceнии peшeния o пpи-влeчeнии к нaлoгoвoй oтвeтcтвeннocти нeoбxoдимo, в чacтнocти, ycтaнoвить:
1) нapyшилo ли лицo, в oтнoшeнии кoтopoгo был cocтaвлeн aкт нaлoгoвoй пpoвepки, зaкoнoдaтeльcтвo o нaлoгax и cбopax,
2) oбpaзyeт ли выявлeннoe нapyшeниe cocтaв нaлoгoвoгo пpaвoнapyшeния,
3) ecть ли ocнoвaния для пpивлeчeния лицa к oтвeтcтвeннocти зa coвepшeниe нaлoгoвoгo пpaвoнapyшeния.
Пpeждe чeм paccмaтpивaть вoпpoc oб ocвoбoждeнии oт oтвeтcтвeннocти, нeoбxoдимo ycтaнoвить, cyщecтвyют ли вooбщe зaкoнныe ocнoвaния пpивлeчeния к oтвeтcтвeннocти, пocкoлькy coглacнo пyнктy 1 cтaтьи 108 НК PФ никтo нe мoжeт быть пpивлeчeн к oтвeтcтвeннocти зa coвepшeниe нaлoгoвoгo пpaвoнapyшeния инaчe, кaк пo ocнoвaниям и в пopядкe, кoтopыe пpeдycмoтpeны НК PФ. B cooтвeтcтвии c пyнктoм 1 cтaтьи 109 НК PФ лицo нe мoжeт быть пpивлeчeнo к oтвeтcтвeннocти зa coвepшeниe нaлoгoвoгo пpaвoнapyшeния пpи oтcyтcтвии coбытия нaлoгoвoгo пpaвoнapyшeния.
Нa этo oбpaтил внимaниe, в чacтнocти, ФAC Mocкoвcкoгo oкpyгa (Пocтaнoвлeниe oт 05.09.2008 № КA-A41/8295-08): «coглacнo cтaтьe 123 НК PФ нeпpaвoмepнoe нeпepeчиcлeниe (нeпoлнoe пepeчиcлeниe) cyмм нaлoгa, пoдлeжaщeгo yдep-жaнию и пepeчиcлeнию нaлoгoвым aгeнтoм, влeчeт взыcкaниe штpaфa в paзмepe 20 пpoцeнтoв oт cyммы, пoдлeжaщeй пe-peчиcлeнию. Taким oбpaзoм, coбытиeм пpaвoнapyшeния, пpeдycмoтpeннoгo дaннoй cтaтьeй Кoдeкca, являeтcя нeиcпoлнeниe oбязaннocти пo пepeчиcлeнию нaлoгa в бюджeт. Пpocpoчкa пepeчиcлeния нaлoгa cтaтьeй 123 НК PФ нe пpeдycмoтpeнa. Пocкoлькy нaлoгoвый aгeнт иcпoлнил yкaзaннyю oбязaннocть, пepeчиcлив в бюджeт cyммy нeдoимки пo НДФЛ, в eгo дeйcтвияx oтcyтcтвyeт coбытиe пpaвoнapyшeния, пpeдycмoтpeннoгo cтaтьeй 123 НК PФ. B cooтвeтcтвии c чacтью 1 cтaтьи 109 НК PФ oтcyтcтвиe coбытия нaлoгoвoгo пpaвoнapyшeния являeтcя oбcтoятeльcтвoм, иcключaющим пpивлeчeниe лицa к oтвeтcтвeннocти зa coвepшeниe нaлoгoвoгo пpaвoнapyшeния». Cлeдoвaтeльнo, coблюдeниe или нecoблюдeниe ycлoвий, пpeдycмoтpeнныx в cтaтьe 81 НК PФ, нe мoжeт имeть знaчeния, пocкoлькy cтaтья 81 НК PФ caмa пo ceбe нe ycтaнaвливaeт дoпoлнитeльныx ocнoвaний пpивлeчeния к нaлoгoвoй oтвeтcтвeннocти.

Cyды тpex инcтaнций yдoвлeтвopили тpeбoвaния Oбщecтвa, coчтя, чтo ocнoвaния для пpивлeчeния к oтвeтcтвeннocти пo cтaтьe 123 НК PФ в этoм дeлe oтcyтcтвoвaли.
Cyд кaccaциoннoй инcтaнции, coглaшaяcь c нeзaкoннocтью peшeния инcпeкции в этoй чacти, yкaзaл, чтo нижecтoящиe cyды oбocнoвaннo иcxoдили из тoгo, чтo oбщecтвo нeпpaвoмepнo пpивлeчeнo к нaлoгoвoй oтвeтcтвeннocти пo cтaтьe 123 НК PФ в видe штpaфa. Пocкoлькy пoлoжeния yкaзaннoй cтaтьи в peдaкции, дeйcтвoвaвшeй в cпopный пepиoд (2006–2007 гг.), пpeдycмaтpивaли oтвeтcтвeннocть нe зa нeпpaвoмepнoe пepeчиcлeниe нaлoгoвым aгeнтoм cyмм нaлoгa, пoдлeжaщeгo yдepжaнию и пepeчиcлeнию в бюджeт, a зa нeпpaвoмepнoe нeпepeчиcлeниe нaлoгa.

В заключение стоит сказать о том, что согласно примечаниям законодателя, если виновное лицо впервые допустило рассматриваемое злодеяние, были исправлены собственные недочёты или противоправные действия в полном размере, с учётом начисленных штрафов и пеней, то оно освобождается от уголовной ответственности. Это, к слову, выгодно отличает преступления в сфере налогообложения, по сравнению с другими уголовно-наказуемыми преступлениями.

Прямая обязанность каждого налогоплательщика — платить налоги. Но в ряде ситуаций между ним и государством существует посредник — налоговый агент. Это может быть как физлицо (если это ИП, у которого есть работники в подчинении), так и предприятия. Так, руководители предприятий обязаны начислять и взимать суммы НДФЛ со своих подчиненных с последующей их уплатой в бюджет.

Соответственно, в роли налоговых агентов по НДФЛ здесь выступают именно руководители. Зачастую налоговыми агентами по НДС и налогу на прибыль являются различные учреждения.

Вспомним, что должны делать налоговые агенты:

Правильно и в установленный срок начислять и взимать средства с налогоплательщика, после чего перечислять их в бюджет.
Если взыскать налог с налогоплательщика не удается, агент должен уведомить об этом ИФНС в письменном виде. На это отводится один месяц с момента, когда агент узнал о невыполнимости взыскания налога.
Учитывать начисленные и выплаченные каждому налогоплательщику денежные средства, а также начисленные, взысканные и перечисленные в пользу государства налоги.
Подавать в отделение налоговой по месту учета документы, позволяющие отслеживать, вовремя и правильно ли начисляются, взимаются и уплачиваются налоги.
На протяжении 4 лет хранить бумаги, необходимые для начисления, взыскания и уплаты налогов в бюджет.

Что касается прав налоговых агентов, они аналогичны правам налогоплательщиков. Полная информация на этот счет приведена в п. 2 ст. 24 НК РФ.

Неисполнение обязанностей налогового агента преследуется уголовным законодательством. По ст. 199.1 УК РФ, если агент в личных интересах не исчисляет, не удерживает, не перечисляет суммы налогов в крупном и особо крупном размере, то отвечает по закону.

Крупными и особо крупными признают суммы свыше 2 миллионов и свыше 10 миллионов соответственно.

Что очень важно, действовать налоговый агент должен в личных интересах — лишь в этом случае его можно привлечь к ответственности по УК РФ. Соответственно, в суде должны доказать, что налоговый агент руководствовался именно личными мотивами.
Что такое личные мотивы? Под личным интересом понимают:

Корыстные цели, стремление к получению финансовой выгоды.
Личные побуждения (например, родственные).
Желание продвинуться по карьерной лестнице за счет своих действий.

То есть, нарушение обязательств налоговым агентом с объективной стороны — сам факт неуплаты налога в бюджет. Субъективная сторона — это сознательное, умышленное действие налогового агента.

Только если налоговый агент нарушает обязанности, связанные с исчислением, взысканием и уплатой налогов, его могут привлечь к ответственности по УК РФ. За иные нарушения применяются другие меры наказания. Например, если агент не предоставляет в отведенное время в ФНС документацию или информацию, обязательную для предъявления по НК РФ, ему выписывают штраф:

За непредставление справки 2-НДФЛ на сотрудника, получившего от него прибыль — 200 руб.
За непредставление отчетности по 6-НДФЛ — 1 тыс. руб. за каждый просроченный месяц.
Если в документации, которую предоставляет агент, отражена неверная информация — 500 руб. за каждую бумагу с некорректными данными.

В некоторых случаях с агентов взимают не только штрафы, но и недоимки и пени. Приведем пример: ООО взыскало с сотрудников подоходный налог, однако в установленное время не уплатило его государству. За это законодатель наложит на ООО штраф и обяжет заплатить недоимку и пени, по ст. 108 НК Российской Федерации.

Итак, в рамках настоящей статьи, под «агентом», в соответствии с Налоговым кодексом РФ, понимается и признаётся лицо, на которое в соответствии с действующим законодательством возложены обязанности по начислению или удержанию выплат у налогоплательщика с последующим перечислением удержанной суммы в бюджетную систему РФ. Причем как для удержания, так и для перечисления законодательством установлены определённые способы и регламентируемые сроки. Данное определение предоставлено законодателем в статье 24 НК РФ, а в части 3 указаны и вышеупомянутые «посреднические» обязанности, а именно:

своевременно и в полном объёме удерживать и перечислять в Федеральное казначейство удержанные суммы денежных средств налогоплательщика;
осуществлять коммуникацию в письменном виде с налоговым органом в случае отсутствия возможности удержания денежных средств в течение 1-го месяца с момента выявления данных обстоятельств;
вести полную отчётность по каждому налогоплательщику;
по требованию налогового органа предоставлять документацию для проверки корректности начисления и удержания денежных средств;
сохранять имеющуюся документацию на протяжении не менее 4-х лет.

Принимая во внимание вышеприведённое определение, а также перечень основных обязанностей, можно сделать вывод, что налоговыми агентами могут быть индивидуальные предприниматели и сотрудники бухгалтерии организаций, на которых возложены подобные должностные обязанности.

Какая ответственность ожидает налогового агента за неисполнение обязанностей

Соответственно, если лицо, имеющее статус «агента» не исполняет своих обязанностей, возложенных действующим законодательством, то неминуемо наступление ответственности.

Преступления и правонарушения по рассматриваемой экономической сфере подразумевают два вида ответственности: налоговую и уголовную. В первом случае предусмотрены определённые штрафные санкции, установленные в соответствии с главой 16 НК РФ. Например, это статья 126.

1 – предоставление в уполномоченные органы документов, содержащих недостоверную информацию. За совершение подобного правонарушения полагается штраф в размере 500 рублей за каждый документ, носящий ложный характер.

Статья 123 НК РФ – это несоблюдение установленных сроков удержания и перечисления выплат, совершаемое в неправомерной форме. Виновному полагается штраф в размере 20% от неудержанной суммы.

Само по себе признание деяния в форме уголовно наказуемого преступления говорит о серьёзности и значимости, а также об общественной опасности данного поступка, а, следовательно, и тяжесть наказания будет на порядок выше, нежели вышеприведённые санкции, регламентированные положениями НК РФ.

Сразу следует отметить, что диспозиция статьи 199.1, о которой и пойдёт речь ниже, содержит такой обязательный признак, как крупный или особо крупный размер фигурируемой в деле сумме денежных средств.

В соответствии с примечанием законодателя, крупный размер исчисляется как сумма налогов и сборов за трёхлетний финансовый период в 5000000 рублей, если на невыплаченную сумму приходится более 25% от упомянутых 5000000 рублей, либо если сумма превышает 15000000 рублей.

А особо крупным размером считаются суммы денежных средств, исчисляющиеся в размерах 15000000 рублей, 50% и 45000000 рублей.

Расшифруем основные термины, которые встречаются в статье 199.1. УК о невыполнении обязанностей налогового агента. Их пояснение дано в 24 статье НК РФ.

Итак, согласно НК РФ, под налоговым агентом понимают лицо, обязанное исчислять, удерживать с налогоплательщика и перечислять в государственный бюджет определенные виды налогов.

При этом в случае с налоговым агентом речь не идет о взимании налогов из его доходов, а лишь об удержании ним налогов с других лиц. Налоговый агент (НА) должен рассчитать сумму налога с вверенного ему налогоплательщика, удержать ее и передать в бюджет.

Права и обязанности налоговых агентов рассмотрим ниже.

Налоговым агентам предоставляются такие же права, как и обычным налогоплательщикам, если иное не предусматривается налоговым законодательством. Вне зависимости от того, является ли НА налогоплательщиком, налоговый агент имеет следующие обязанности:

Вовремя и правильно рассчитывать, удерживать и направлять в бюджет определенные налоги;
В случае невозможности удержать налог, сообщать об этом в налоговые органы в письменном виде;
По каждому налогоплательщику вести строгий учет всех доходов и удержанных налогов;
Представлять в налоговую службу бумаги, необходимые для контроля над исчислением, удержанием и перечислением налогов в бюджет;
Хранить все значимые налоговые документы 4 года.

Ответственность за неисполнение обязанностей налогового агента

Чаще всего, налоговым агентом является работодатель, который удерживает из зарплаты, выдаваемой сотрудникам, НДФЛ. Однако возможны и другие варианты.
Когда речь идет об НДС, агентами выступают организации, покупающие товары и услуги у налогоплательщиков-иностранных лиц, которые, разумеется, на налоговом учете в России не состоят.
Также за удержание НДС отвечают арендаторы государственного и муниципального имущества.

Когда налоговый агент не выполняет свои обязательства, а размер не поступивших в бюджет налогов признается крупным или особо крупным, к нему применяют статью 199.1 УК РФ. Неисполнение обязанностей налогового агента имеет свой состав преступления, рассмотренный ниже.

Подобное злодеяние нацелено на финансовые интересы РФ. Объективная сторона же заключается в нарушении любого из предписанных законом обязательств:

Неначислении или неправильном начислении налога;
Неудержании соответствующего налога;
Неперечислении налога в бюджет.

Важно знать:

Умысел предусмотрен прямой. Когда налицо корыстные мотивы преступника (иными словами, агент хотел присвоить изъятые у налогоплательщика средства себе), говорят о хищении чужого имущества.
Субъектом данного преступления выступают как физические лица, зарегистрированные в качестве ИП, так и лица, занимающие в организации определенные должности.
Когда размер налогов особо крупный, говорят о квалифицированном составе преступления.

Какая уголовная ответственность за неисполнение обязанностей налогового агента будет, расскажем далее.

Наиболее строгое наказание за неисполнение обязанностей НА в крупном размере – лишение свободы на максимальный срок в 2 года, которое дополняется иногда запретом на занятие определенных постов или участие в некоторых видах деятельности (до 3 лет). При неисполнении обязанностей налогового агента в особо крупном размере тюремный срок может составить 6 лет и тоже быть дополнен запретом.

Вспомним, что должны делать налоговые агенты:

Правильно и в установленный срок начислять и взимать средства с налогоплательщика, после чего перечислять их в бюджет.
Если взыскать налог с налогоплательщика не удается, агент должен уведомить об этом ИФНС в письменном виде. На это отводится один месяц с момента, когда агент узнал о невыполнимости взыскания налога.
Учитывать начисленные и выплаченные каждому налогоплательщику денежные средства, а также начисленные, взысканные и перечисленные в пользу государства налоги.
Подавать в отделение налоговой по месту учета документы, позволяющие отслеживать, вовремя и правильно ли начисляются, взимаются и уплачиваются налоги.
На протяжении 4 лет хранить бумаги, необходимые для начисления, взыскания и уплаты налогов в бюджет.

За непредставление справки 2-НДФЛ на сотрудника, получившего от него прибыль — 200 руб.
За непредставление отчетности по 6-НДФЛ — 1 тыс. руб. за каждый просроченный месяц.
Если в документации, которую предоставляет агент, отражена неверная информация — 500 руб. за каждую бумагу с некорректными данными.

Что грозит нерадивому налоговому агенту

\r\n\r\n

В Налоговом кодексе нет четкого ответа на вопрос, могут ли сотрудники ИФНС взыскать налог и пени с налогового агента, который не исполнил в полной мере своих обязанностей. Высший арбитражный суд изложил свое видение ситуации. По мнению судей, все зависит от того, удержан ли налог из доходов налогоплательщика. Если налог удержан, но не перечислен в бюджет, то инспекторы вправе взыскать недоимку и пени с налогового агента.

\r\n\r\n

Если же налог не удержан, то инспекторам разрешено взыскать с налогового агента только пени. При этом период, за который начисляются пени, строго ограничен. Начало периода — это дата, когда налоговый агент должен был удержать и перечислить налог в бюджет. Окончание периода — это дата, когда обязанность по уплате налога переходит на самого налогоплательщика.

\r\n\r\n\r\n

Пример

Налоговые агенты являются своего рода посредниками между плательщиками налогов и бюджетом. И часто возникают ситуации, когда налоги удерживаются или перечисляются ими не вовремя или не в полном объеме. Каковы последствия для налогового агента?

Налоговые агенты обязаны правильно и своевременно исчислять, удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять в бюджетную систему РФ соответствующие налоги. В частности, налоговые агенты обязаны:

правильно и своевременно исчислять, удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять налоги в бюджетную систему Российской Федерации;
письменно сообщать в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и о сумме задолженности налогоплательщика в течение одного месяца со дня, когда налоговому агенту стало известно о таких обстоятельствах;
вести учет начисленных и выплаченных налогоплательщикам доходов, исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации налогов по каждому налогоплательщику;
представлять в налоговый орган документы, необходимые для осуществления контроля правильности исчисления, удержания и перечисления налогов;
в течение четырех лет обеспечивать сохранность документов, необходимых для исчисления, удержания и перечисления налогов;
исполнять другие обязанности, установленные налоговым законодательством.

Наиболее распространенные случаи уплаты налогов налоговыми агентами приведены в таблице:

Налоговый агент / Операция	Срок уплаты налога	Норма НК РФ
Налоговый агент по НДС / Аренда федерального имущества, имущества субъектов РФ и муниципального имущества	По итогам каждого налогового периода за истекший налоговый период равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом	Статьи 161, 174
Налоговый агент по НДС / Реализация работ (услуг), местом реализации которых является территория РФ, налогоплательщиками – иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков	Одновременно с выплатой (перечислением) денежных средств	Статья 174
Налоговый агент по НДФЛ / Выплата доходов физическому лицу организациями и индивидуальными предпринимателями	Не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках. В иных случаях – не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода, – для доходов, выплачиваемых в денежной форме, а также дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога, – для доходов, полученных налогоплательщиком в натуральной форме либо в виде материальной выгоды	Статья 226
Налоговый агент по налогу на прибыль / Выплата доходов иностранной организации	Не позднее дня, следующего за днем выплаты (перечисления) денежных средств иностранной организации или иного получения доходов иностранной организацией	Статьи 287, 310
Налоговый агент по налогу на прибыль / Выплата дивидендов	Не позднее дня, следующего за днем выплаты дивидендов	Статьи 275, 287

Раз есть обязанность, то за нее, как и полагается, есть ответственность. За неисполнение или ненадлежащее исполнение этих обязанностей налоговый агент несет ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации. В частности, уголовная ответственность закреплена в ст. 199.1 Уголовного кодекса РФ: согласно ей, неисполнение в личных интересах обязанностей налогового агента в крупном или особо крупном размере наказывается штрафом, либо принудительными работами, либо арестом или лишением свободы с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью. Кроме того, Пленум Верховного суда РФ в своем постановлении от 28.12.2006 № 64 «О практике применения судами уголовного законодательства об ответственности за налоговые преступления» указал, что в случае, когда такие действия налогового агента совершены из корыстных побуждений и связаны с незаконным изъятием денег в свою пользу или пользу других лиц, их следует дополнительно квалифицировать как хищение чужого имущества.

Налоговый кодекс в ст. 123 также устанавливает штрафные санкции за нарушение обязанностей налоговым агентом.

Налоговое планирование
Аудит налогов
Организация налогового учета
Учетная политика
Возврат налогов
Налоговая нагрузка

Налоговая отчетность
Налог на прибыль
НДС
Страховые взносы
Налог на имущество
НДФЛ
Транспортный налог
Земельный налог
УСН
ЕНВД
ЕСХН
Регистры налогового учета

Налоговые органы при проверках доначисляют НДФЛ в следующих ситуациях. Когда работник своевременно не представил в бухгалтерию авансовый отчет по расходованию выданных ему денежных средств, а работодатель в свою очередь не предпринял никаких действий по взысканию с работника образовавшегося долга. Следовательно, неизрасходованные денежные суммы оставлены в распоряжении работника, а также в случаях отсутствия или неправильного оформления первичных документов, приложенных к авансовому отчету.
В Постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 15.06.2010 по делу N А17-7346/2008 суд признал позицию налоговой инспекции неправомерной. Налоговый орган квалифицировал денежные средства, полученные работником под отчет, как его доход в связи с нарушениями в оформлении документов, подтверждающих расходование наличных денежных средств на представительские расходы. Как указал суд, налоговый агент выдавал под отчет работнику денежные средства на приобретение ТМЦ (на представительские расходы), авансовые отчеты, первичные документы, подтверждающие расходование денежных средств, были представлены подотчетным лицом и приняты налоговым агентом. Доказательств того, что приобретенные по подотчетным денежным средствам ТМЦ не приходовались налоговым агентом, инспекция не представила. Представление первичных документов, подтверждающих расходование подотчетных средств и содержащих технические ошибки, не свидетельствует о получении дохода (материальной выгоды) физическим лицом и не изменяет основания их выдачи.
В Постановлении Президиума ВАС РФ от 03.02.2009 N 11714/08 указано, что подотчетные денежные средства, частично не возвращенные работником, не являются его доходом, облагаемым НДФЛ.

В Письме ФНС России от 26.02.2007 N 04-1-02/145@ указано, что налоговый агент подлежит привлечению к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного ст. 123 НК РФ, независимо от перечисления сумм налога в более поздние сроки, в том числе во время или после выездной налоговой проверки (при отсутствии обстоятельств, исключающих привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения или исключающих вину лица в совершении налогового правонарушения).
Подлежащую уплате сумму налога налоговому агенту следует уплачивать в установленные сроки. Например, согласно п. 6 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.
В иных случаях налоговые агенты перечисляют суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода, для доходов, выплачиваемых в денежной форме, а также дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога, — для доходов, полученных налогоплательщиком в натуральной форме либо в виде материальной выгоды.
Соответственно, неправомерное неперечисление (неполное перечисление) сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, т.е. налоговое правонарушение, предусмотренное ст. 123 НК РФ, имеет место при удержании налога у налогоплательщика, а не при его перечислении.
По мнению налоговой службы, налоговый агент, удерживая налог у налогоплательщика, но не перечисляя его в установленный срок, осознает противоправный характер своих действий (бездействия), желает либо сознательно допускает наступление вредных последствий таких действий (бездействия), а также заведомо очевидно должен и может это осознавать.
Перечисление налоговым агентом сумм налога, удержанного у налогоплательщика, но не перечисленного в установленный срок, в более поздние сроки, в том числе во время или после выездной налоговой проверки, на наличие вины налогового агента не влияет.
Между тем согласно арбитражной практике если налог перечислен позже установленного срока, то штраф по ст. 123 НК РФ не применяется (Постановления ФАС Уральского округа от 24.11.2009 N Ф09-9311/09-С3, ФАС Западно-Сибирского округа от 22.01.2009 N Ф04-7718/2008(17480-А03-29)).
Аналогичная позиция существует и в случае, когда налог был перечислен еще до начала налоговой проверки (Постановления ФАС Московского округа от 27.02.2010 N КА-А40/1259-10, ФАС Северо-Кавказского округа от 28.07.2009 по делу N А32-10745/2008-33/163).
В Постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 14.09.2010 по делу N А32-14406/2010-58/215 суд, признавая позицию налогового органа неправомерной, указал, что под несвоевременным исполнением обязанности понимается ее исполнение с нарушением установленного срока. Несвоевременное перечисление налоговым агентом удержанных налогов в бюджет нельзя расценивать как неисполнение обязанности по перечислению налогов. Ответственность по ст. 123 НК РФ установлена только за неисполнение указанной обязанности.

Из анализа судебной практики можно сделать вывод, что налоговый орган не вправе привлекать налогового агента к ответственности по ст. 123 НК РФ, если налогоплательщик самостоятельно исчислил и своевременно уплатил налог.
Например, в Постановлении ФАС Московского округа от 26.01.2010 N КА-А40/15099-09 по делу N А40-83081/08-80-312 признано неправомерным доначисление организации НДФЛ, пени и штрафа, поскольку налогоплательщики, получившие доход, уплатили налог самостоятельно.
Федеральный арбитражный суд Уральского округа в Постановлении от 13.05.2009 N Ф09-2909/09-С3 по делу N А76-22171/2008-42-760 рассмотрел следующую ситуацию. Предприниматель по договору аренды выплатил физическому лицу вознаграждение, но не удержал и не перечислил НДФЛ с этой суммы. Однако налог был своевременно исчислен и уплачен физическим лицом. Оценив все обстоятельства, суд пришел к выводу, что привлечение предпринимателя к ответственности по ст. 123 НК РФ в такой ситуации неправомерно.
Следует учитывать, что существует и другая позиция. Так, в Постановлении ФАС Уральского округа от 05.03.2008 N Ф09-1106/08-С2 суд установил, что организация не перечислила НДФЛ с дохода, выплаченного физическому лицу по договору аренды. При этом налог был уплачен самим налогоплательщиком. В силу прямого указания закона обязанность по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет НДФЛ с сумм доходов, выплачиваемых физическим лицам, возложена на налогового агента. Следовательно, инспекция вправе привлечь агента к ответственности по ст. 123 НК РФ и начислить пени, даже если налог физическим лицом уплачен самостоятельно.

Общая сумма налога, возвращенная налоговым агентом налогоплательщикам в соответствии со статьей 231 НК РФ, отражается по строке 090 раздела 1 расчета 6-НДФЛ. Об этом напомнила Федеральная налоговая служба в письме от 18.07.16 № БС-4-11/

Согласно пункту 1 статьи 231 НК РФ, излишне удержанная работодателем сумма НДФЛ должна быть возвращена налогоплательщику на основании его письменного заявления.

Такой возврат осуществляется за счет предстоящих платежей как по данному налогоплательщику, так и по иным налогоплательщикам, с доходов которых налоговый агент удерживает налог.

Возврат производится в течение трех месяцев со дня получения налоговым агентом соответствующего заявления налогоплательщика.

Организации и ИП, выплачивающие доходы своим работникам или иным физлицам, обязаны, как налоговые агенты, исчислить НДФЛ с этих доходов, удержать его и перечислить в бюджет (п. 1 ст. 226 НК РФ).

Собираясь выплатить доход работнику/физлицу, налоговому агенту нужно определить сумму НДФЛ, которую необходимо будет удержать из доходов работника и впоследствии перечислить в бюджет. Именно эта сумма и называется исчисленной.

В справке по форме 2-НДФЛ данная сумма отражается в строке «Сумма налога исчисленная».

Исчисленный НДФЛ налоговый агент должен удержать из выплачиваемых доходов. То есть, по сути, удержанный НДФЛ — это сумма, которую агент оставляет у себя для дальнейшего перечисления в бюджет. А работнику (или иному «физику») на руки выплачивает доход уже за минусом удержанного налога.

В справке 2-НДФЛ сумма налога удержанная указывается в строке «Сумма налога удержанная».

Это та сумма налога, которую налоговый агент фактически перечислил в бюджет. В справке о доходах 2-НДФЛ информации о сумме перечисленного налога отведено место в строке «Сумма налога перечисленная».

Зарплата работника составляет 30000 руб. в месяц, стандартные вычеты работнику не положены. Работодатель исчислил сумму НДФЛ и полностью удержал его, но в бюджет перечислил лишь 50% от удержанной суммы.

Получается, что на руки работник должен получить 26100 руб. (30000 руб. – 3900 руб.), а работодатель не до конца исполнил свои налоговые обязанности, т.к. НДФЛ в бюджет поступил не в полном объеме.

Рассмотрим такую ситуацию. По итогам года нужно заполнить справку 2-НДФЛ. Начислена, но не выплачена в срок зарплата за декабрь 2020 года. Как отразить ее в справке за 2020 год, если справку уже пора сдавать, а зарплата так и не выплачена работнику? Во-первых, декабрьскую зарплату нужно показать в справке как доход за декабрь.

Во-вторых, нужно показать в справке исчисленный налог с декабрьской зарплаты, а затем отразить его в составе сумм, не удержанных налоговым агентом.

В-третьих, после погашения задолженности по зарплате, удержания и уплаты НДФЛ в бюджет нужно сдать в ИФНС уточненную справку 2-НДФЛ с признаком 1 за 2020 год, показав налог в составе удержанных и перечисленных сумм.

Бывают ситуации, когда налоговый агент не может удержать налог из выплачиваемых доходов. Например, супермаркет устроил розыгрыш продуктовых корзин среди своих покупателей. Поскольку победители получают от организации только приз и никакие денежные выплаты им не выплачиваются, то у супермаркета-налогового агента отсутствует возможность удержать НДФЛ со стоимости призов.

В этом случае налоговый агент не позднее 1 марта года, следующего за годом, в котором был выплачен доход без удержания НДФЛ, должен сообщить об этом в ИФНС и самому физическому лицу (п. 5 ст. 226 НК РФ). К примеру, если налог не был удержан с доходов, выплаченных в 2020 г., сообщить о невозможности удержать НДФЛ нужно не позднее 1 марта 2020 г..

Компании не повезло, если она заметила недоплату в следующем году. Например, ошибка была в 2020 году, а нашли ее после 1 апреля 2018 года. В этом случае компании придется платить штраф — 20% от суммы недоплаты — а налог будет платить сам сотрудник.

В июне 2020 года бухгалтер уволился, и владелец компании сам платил зарплату. Он забыл удержать НДФЛ из зарплаты Анатолия.

Зарплата — 50 000 рублей, значит, в бюджет не доплатили 6500. Это 13% от пятидесяти тысяч рублей.

После 1 апреля 2020 года налоговая прислала штраф 1300 рублей. Но налог за себя будет платить сам Анатолий.

Когда работодатель удержал НДФЛ, но не перечислил в бюджет, работнику следует ожидать уведомление от налоговой инспекции с указанием о невыполнении обязанности резидента РФ. Также налоговый орган может отказать в выплате имущественного вычета, но имеет ли он такое право? Работник должен знать, что делать в сложившейся ситуации и куда обращаться за помощью.

Вспомним, что должны делать налоговые агенты:

Правильно и в установленный срок начислять и взимать средства с налогоплательщика, после чего перечислять их в бюджет.
Если взыскать налог с налогоплательщика не удается, агент должен уведомить об этом ИФНС в письменном виде. На это отводится один месяц с момента, когда агент узнал о невыполнимости взыскания налога.
Учитывать начисленные и выплаченные каждому налогоплательщику денежные средства, а также начисленные, взысканные и перечисленные в пользу государства налоги.
Подавать в отделение налоговой по месту учета документы, позволяющие отслеживать, вовремя и правильно ли начисляются, взимаются и уплачиваются налоги.
На протяжении 4 лет хранить бумаги, необходимые для начисления, взыскания и уплаты налогов в бюджет.

Крупными и особо крупными признают суммы свыше 2 миллионов и свыше 10 миллионов соответственно.

Корыстные цели, стремление к получению финансовой выгоды.
Личные побуждения (например, родственные).
Желание продвинуться по карьерной лестнице за счет своих действий.

За непредставление справки 2-НДФЛ на сотрудника, получившего от него прибыль — 200 руб.
За непредставление отчетности по 6-НДФЛ — 1 тыс. руб. за каждый просроченный месяц.
Если в документации, которую предоставляет агент, отражена неверная информация — 500 руб. за каждую бумагу с некорректными данными.

Ст. 199.1 УК РФ – Неисполнение обязанностей налогового агента

Для субъективной стороны необходимо наличие злого умысла у нарушителя. Мотив может быть заключен в желании получить выгоду и не обязательно материальную. Преступник в ходе неправомерных действий мог руководствоваться желанием приукрасить действительность, получить повышение или взаимную услугу и т. д.

Субъектом правонарушения может быть физическое лицо, занимающееся индивидуальным предпринимательством, руководитель компании, либо ее главный бухгалтер, либо другой уполномоченный на ведение подобных дел человек. Также им может быть сотрудник, которому поручили выполнить дела руководителя/главного бухгалтера.

Ответственность за неисполнение функций налогового агента по ст. №199.1 ч. 1 УК РФ может быть в виде:

штрафа в объеме от 100 до 300 тысяч рублей или в размере денежного дохода наказуемого в течение одного, либо двух лет;
принудительных работ не более двух лет с установлением запрета на получение определенных должностей максимум на три года (либо без этого лишения);
ареста не более чем на шесть месяцев;
тюремного заключения максимум на два года с установлением запрета на некоторые виды деятельности и посты (последнее может быть и не принято).

При совершении такого же нарушения, но в особо большом размере виновный получит:

штраф от 200 до 500 тысяч рублей или лишением дохода на срок от двух до пяти лет;
назначение принудительных работ не более, чем на пять лет, с установлением запрета на работу в нескольких сферах деятельности и получение некоторых видов должностей на три года (хотя такой запрет могут и не назначить);
заключение под стражу максимум на шесть лет так же, как и в предыдущем случае, с вероятным лишением возможности работать на определенных должностях.

Исходя из случаев, накопившихся в судебной практике по неуплате налогов, можно отметить, что суд не признает гражданско-правовые и частные интересы важнее государственных. Так что оправдания в области налоговых преступлений исключительно редки. При этом судьям, в свою очередь, следует правильно понимать отличия между личными интересами и крайней необходимостью, когда нарушитель прибег к неправомерным поступкам из-за угрозы окружающим людям.

Помните, что преступления, указанные в первой и второй частях статьи, относят к категориям небольшой тяжести и тяжким, соответственно.

1. Согласно ст. 24 НК РФ налоговыми агентами признаются организации и физические лица, на которых возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщиков и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации. «Такие обязанности, — подчеркнул Пленум Верховного Суда РФ, — могут быть возложены только на те организации и на тех физических лиц, которые являются источниками выплаты доходов, подлежащих обложению налогами (например, на добавленную стоимость (статья 161 НК РФ), на доходы физических лиц (статья 226 НК РФ), на прибыль (статья 286 НК РФ))» (п. 16 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 28.12.2006 N 64).

Уголовным законом предусмотрена ответственность только физических лиц, исполняющих обязанности налоговых агентов.

2. Помимо обязанности правильно и своевременно исчислять, удерживать из средств, выплачиваемых налогоплательщиком, и перечислять в бюджеты (внебюджетные фонды) соответствующие налоги, налоговые агенты выполняют ряд других обязанностей: в течение одного месяца письменно сообщать в налоговый орган о невозможности удержать налог у налогоплательщика и о сумме задолженности налогоплательщика; вести учет по каждому налогоплательщику начисленных и выплаченных доходов, исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему РФ налогов; представлять в налоговый орган документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов, и др. Однако уголовная ответственность установлена за неисполнение налоговым агентом лишь обязанности по правильному и своевременному исчислению, удержанию и перечислению налогов.

3. Объективная сторона преступления, предусмотренного ст. 199.1, состоит в совершении в крупном (особо крупном — ч. 2) размере хотя бы одного из указанных в законе деяний:

неисполнение обязанностей по исчислению налогов;
неисполнение обязанностей по удержанию налогов;
неисполнение обязанностей по перечислению налогов в бюджетную систему РФ.

Естественно, что неисполнение обязанности по исчислению налогов или по удержанию налогов влечет за собой и неисполнение обязанности по перечислению налогов в бюджетную систему.

Преступление является оконченным с момента неперечисления налоговым агентом сумм налогов, которые он должен был исчислить и удержать у налогоплательщика, в бюджетную систему РФ (п. 17 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 28.12.2006 N 64).

4. Крупный (особо крупный) размер деяния определяется теми же суммами и в том же порядке, что и крупный (особо крупный) размер уклонения от уплаты налогов и (или) сборов с организации (см. примечание к ст. 199 УК и коммент. к этой статье).

5. Преступление совершается с прямым умыслом, виновное лицо руководствуется личными интересами, которые могут иметь корыстный характер или быть связанными с побуждениями сугубо личного характера (например, родственные чувства). Пленум Верховного Суда РФ считает, что личный интерес как мотив рассматриваемого преступления может выражаться в стремлении извлечь выгоду имущественного характера, а также неимущественного характера, обусловленную такими побуждениями, как карьеризм, протекционизм, семейственность, желание приукрасить действительное положение, получить взаимную услугу, заручиться поддержкой в решении какого-либо вопроса и т.п. (п. 17 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 28.12.2006 N 64).

6. Субъектом преступления являются лица, исполняющие обязанности налоговых агентов по исчислению, удержанию или перечислению налогов в бюджетную систему РФ. Им могут быть индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты. Если налоговым агентом является организация, то обязанности налогового агента выполняют руководитель организации, главный (старший) бухгалтер, иные работники организации, специально уполномоченные на исчисление, удержание и перечисление налогов.

7. Неисполнение обязанностей налогового агента, совершенное за вознаграждение материального характера, квалифицируется по совокупности ст. ст. 199.1 и 290 либо ст. 204 УК.

8. Неисполнение обязанностей налогового агента и последовавшее противоправное безвозмездное изъятие и (или) обращение с корыстной целью денежных средств, подлежавших перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд), охватывается ст. ст. 199.1 и 159 (ст. 160) УК.

9. Если лицо не исполняет обязанности налогового агента в личных интересах по исчислению, удержанию и перечислению налогов и одновременно уклоняется от уплаты налогов с физического лица или организации, содеянное при наличии к тому оснований надлежит квалифицировать по совокупности преступлений, предусмотренных ст. ст. 199.1, 198 и 199 УК (п. 18 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 28.12.2006 N 64).

10. Лицо, впервые совершившее преступление, предусмотренное ст. 199.1 УК, освобождается от уголовной ответственности, если этим лицом либо организацией, уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с которой вменяется в вину, полностью уплачены суммы недоимки и соответствующих пеней, а также сумма штрафа в размере, определяемом в соответствии с Налоговым кодексом РФ (см. примечание к ст. 199 УК).

Субъектом преступления, предусмотренного ст. 199.1 УК РФ является вменяемое физическое лицо, достигшее возраста 16 лет, налоговый агент – индивидуальный предприниматель или лицо, выполняющее соответствующие обязанности в организации (налоговом агенте). Субъективной стороной рассматриваемого налогового преступления, как и в ст. 198 УК РФ, 199 УК РФ является прямой умысел по неисполнению своих обязанностей. В рассматриваемом случае, под прямым умыслом по неисполнению понимается, что субъект преступления – налоговый агент, сознавая общественную опасность своих действий, желает уклониться от исчисления, удержания и перечисления налогов и сборов в качестве налогового агента, способами, указанными в ст.199.1 УК РФ.

Важно! Обязательным признаком субъективной стороны является личный интерес виновного в совершении преступления.

При этом закон прямо не раскрывает этого понятия, личный интерес может выражаться в получении взаимной услуги, из личной неприязни, корысти и т.п.

Права и обязанности налоговых агентов рассмотрим ниже.

Вовремя и правильно рассчитывать, удерживать и направлять в бюджет определенные налоги;
В случае невозможности удержать налог, сообщать об этом в налоговые органы в письменном виде;
По каждому налогоплательщику вести строгий учет всех доходов и удержанных налогов;
Представлять в налоговую службу бумаги, необходимые для контроля над исчислением, удержанием и перечислением налогов в бюджет;
Хранить все значимые налоговые документы 4 года.

Чаще всего, налоговым агентом является работодатель, который удерживает из зарплаты, выдаваемой сотрудникам, НДФЛ. Однако возможны и другие варианты.
Когда речь идет об НДС, агентами выступают организации, покупающие товары и услуги у налогоплательщиков-иностранных лиц, которые, разумеется, на налоговом учете в России не состоят.
Также за удержание НДС отвечают арендаторы государственного и муниципального имущества.

Налог на прибыль организации удерживается НА, когда он выплачивает дивиденды другим организациям, или же в ходе получения иностранными организациями доходов на территории РФ.

Что касается уголовной ответственности за неисполнение обязанностей налогового агента, сразу хочется отметить, что ст. 199.1 УК РФ содержит обязательный признак: крупный и особо крупный размер суммы неисполненных налоговых обязательств. Так, ст. 199.1 УК РФ предусматривает уголовную ответственность за неисполнение обязанностей налогового агента по исчислению, удержанию и перечислению налогов и сборов подлежащих удержанию с налогоплательщика и перечислению в бюджет, в личных интересах, совершенное в крупном размере.

Согласно ч. 1 ст. 199.1 УК РФ за неисполнение в личных интересах обязанностей налогового агента по исчислению, удержанию или перечислению налогов и сборов, подлежащих исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет, совершенное в крупном размере, виновное лицо наказывается:

штрафом в размере от 100 тыс. руб. до 300 тыс. руб.;
либо принудительными работами на срок до 2-х лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3-х лет, либо без такового;
либо арестом на срок до 6 месяцев;
либо лишением свободы на срок до 2-х лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3-х лет, либо без такового.

Крупный размер в рассматриваемом случае аналогичен указанному в ст. 199 УК РФ — сумма налогов и (или) сборов, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более 5 млн. руб., при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 25% подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов либо 15 млн. руб.

Подробнее об ответственности за налоговое преступление, предусмотренное ст. 199 УК РФ читайте в моей статье: «Статья 199 УК РФ – Уклонение от уплаты налогов, сборов, подлежащих уплате организацией».

Налоговый агент по разным причинам не всегда может исполнить в полном объеме свою обязанность по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет налогов. При определении размера наказания инспекторы должны принять во внимание все обстоятельства, способные смягчить или исключить вину налогового агента (ст. 111, 112 НК РФ).

Например, снизить размер штрафа в суде налоговым агентам удавалось при следующих смягчающих обстоятельствах:

Тяжелое материальное положение агента, в т. ч. организации (постановления АС Дальневосточного округа от 15.02.2019 по делу № А51-14441/2018, Западно-Сибирского округа от 13.02.2017 по делу № А45-15136/2015).
Совершение правонарушения впервые (постановление АС Западно-Сибирского округа от 30.05.2016 по делу № А81-2796/2015).
Добровольное погашение недоимки (постановление ФАС Московского округа от 16.04.2014 по делу № А41-42709/13).
Правонарушение вызвано технической ошибкой бухгалтера (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 24.07.2007 по делу № А19-913/07-41).
Частая смена руководства и бухгалтеров за налоговый период (постановление ФАС Поволжского округа от 13.05.2009 по делу № А65-20641/2008) и др.

Несвоевременное исполнение обязанностей налогового агента: есть ли ответственность?

Последствия неисполнения обязанностей налогового агента

Какая ответственность ожидает налогового агента за неисполнение обязанностей

Ответственность за неисполнение обязанностей налогового агента

Что грозит нерадивому налоговому агенту

Ст. 199.1 УК РФ – Неисполнение обязанностей налогового агента

Похожие записи:

Добавить комментарий Отменить ответ