Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Проводки по открытию и использованию аккредитива». Также Вы можете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте.
|
|
Содержание:
Учет аккредитива в бухгалтерском учете
Аккредитив — это одна из форм расчетов между покупателем и продавцом. Форма расчетов посредством аккредитива представляет собой вариант безналичного расчета между контрагентами, при котором банк Покупателя по поручению Покупателя берет на себя обязательство произвести расчет с Продавцом обозначенной в аккредитиве суммы по представлении Продавца в банк документов в соответствии с условиями аккредитива в указанные в тексте аккредитива сроки.
| Счет Дт | Счет Кт | Описание проводки | Сумма проводки | Документ-основание |
| 55.01 | 66.01 | Открытие аккредитива за счет краткосрочного кредита | Сумма полученного кредита | Банковская выписка |
| 55.01 | 67.01 | Открытие аккредитива за счет долгосрочного кредита | Сумма полученного кредита | Банковская выписка |
| 55.01 | 66.03 | Открытие аккредитива за счет краткосрочного займа | Сумма полученного займа | Банковская выписка |
| 55.01 | 67.03 | Открытие аккредитива за счет долгосрочного займа | Сумма полученного займа | Банковская выписка |
| 55.01 | 51 | Зачислены денежные средства на аккредитив с расчетного счета | Сумма аккредитива | Платежное поручениеБанковская выписка |
| Счет Дт | Счет Кт | Описание проводки | Сумма проводки | Документ-основание |
| 60.01 | 55.01 | Списание денежных средств в Аккредитиве в счет оплаты поставленной продукции, работ, услуг, ОС, НМА и прочих активов | Сумма платежа поставщикам и подрядчикам | Банковская выписка |
| 60.02 | 55.01 | Перечисление аванса поставщикам и подрядчикам в Аккредитиве (при условии вида Аккредитива с красной оговоркой) | Сумма аванса, перечисленная в аккредитиве | Банковская выписка |
| 76.01 | 55.01 | Перечислены с аккредитива денежные средства по расчетам за страхование | Сумма страхового платежа | Банковская выписка |
| 76.02 | 55.01 | Перечислены с аккредитива денежные средства в счет расчетов по претензиям | Сумма платежа по претензиям | Банковская выписка |
| 76 | 55.01 | Перечислены денежные средства с аккредитива по расчетам с прочими дебиторами и кредиторами | Сумма платежа прочим дебиторам и кредиторам | Банковская выписка |
| Счет Дт | Счет Кт | Описание проводки | Сумма проводки | Документ-основание |
| 51 | 55.01 | Неиспользованные средства по аккредитиву зачислены на расчетный счет организации | Сумма возврата | Платежное поручениеБанковская выписка |
| 52 | 55.21 | Неиспользованные средства по аккредитиву зачислены на валютный расчетный счет организации | Сумма возврата | Платежное поручениеБанковская выписка |
Как отразить в бухгалтерском учете расчеты по аккредитивам
Аккредитив открывается на определенный срок, по истечении которого банк закрывает его. До истечения этого срока аккредитив можно закрыть в случаях:
- отказа получателя средств (бенефициара) от использования аккредитива до истечения срока его действия (если возможность такого отказа предусмотрена условиями аккредитива);
- требования плательщика о полном или частичном отзыве аккредитива (если такой отзыв возможен по условиям аккредитива).
Неиспользованную сумму покрытого аккредитива исполняющий банк возвращает в банк-эмитент. Банк-эмитент в свою очередь перечисляет эти суммы на счет плательщика, с которого резервировались (переводились) средства.
Об этом сказано в статье 873 Гражданского кодекса РФ.
Подробнее порядок действий по получению, использованию и закрытию аккредитива приведен в пунктах 6.15–6.33 Положения, утвержденного Банком России 19 июня 2012 г. № 383-П.
При открытии покрытого аккредитива банк открывает специальный счет, на который переводит средства с расчетного счета организации (п. 6.10 Положения, утвержденного Банком России 19 июня 2012 г. № 383-П).
Движение денежных средств по аккредитиву учитывайте на счете 55 «Специальные счета в банках» субсчет 55-1 «Аккредитивы».
Зачисление денежных средств на аккредитив отразите проводкой:
Дебет 55-1 Кредит 51 (52, 66, 67)
– перечислены денежные средства на аккредитив.
По мере использования денежных средств на аккредитиве делайте записи:
Дебет 60 (76) Кредит 55-1
– произведен расчет с бенефициаром за счет средств аккредитива;
Дебет 51 (52) Кредит 55-1
– возвращены на текущий счет неиспользованные средства.
Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов.
Основанием для отражения в учете данных операций являются письменные сообщения банка, а также выписки по счету (ч. 1 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).
На момент открытия плательщиком покрытого аккредитива получатель средств (бенефициар) приобретает обеспечение по договору. Его сумму отразите на забалансовом счете 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные»:
Дебет 008
– отражено открытие плательщиком аккредитива.
Поскольку аккредитив представляет собой лишь форму безналичных расчетов между организациями, в бухучете получателя средств (бенефициара) операция по поступлению оплаты от контрагента отражается в общем порядке:
Дебет 51 Кредит 62 (76)
– отражено поступление денежных средств;
Кредит 008
– списана с забалансового счета сумма аккредитива.
Это следует из Инструкции к плану счетов (счета 62, 76, 008).
Основанием для данной проводки служат выписки банка по счету (ч. 1 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).
При открытии непокрытого аккредитива деньги на специальном счете плательщика в банке-эмитенте не резервируются. В этом случае банк-эмитент поручает исполняющему банку (банку, в котором открыт счет бенефициара) списать средства с его корреспондентского счета в этом банке в пределах суммы аккредитива. У организации в таком случае возникает кредиторская задолженность перед банком-эмитентом в сумме возмещения денежных средств, списанных по аккредитиву (в момент погашения задолженности перед продавцом).
Такой порядок следует из положений пункта 2 статьи 867 Гражданского кодекса РФ и пунктов 6.20–6.21 Положения, утвержденного Банком России 19 июня 2012 г. № 383-П.
Сумму задолженности перед банком по непокрытому аккредитиву отразите на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». При этом к счету 76 можно открыть субсчет «Расчеты с банком по аккредитивам».
Открытие непокрытого аккредитива у плательщика представляет собой выдачу обеспечения по договору. Его сумму отразите на забалансовом счете 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные».
Расчеты по непокрытому аккредитиву отразите следующими проводками.
При подаче заявления об открытии непокрытого аккредитива:
Дебет 009
– открыт непокрытый аккредитив.
По мере использования денежных средств на аккредитиве сделайте запись:
Дебет 60 Кредит 76 «Расчеты с банком по аккредитивам»
– произведена оплата бенефициару с непокрытого аккредитива.
При погашении задолженности банку по использованному аккредитиву сделайте проводки:
Дебет 76 «Расчеты с банком по аккредитивам» Кредит 51
– погашена задолженность перед банком по аккредитиву;
Кредит 009
– списан с забалансового счета непокрытый аккредитив.
Такой порядок предусмотрен Инструкцией к плану счетов (счета 009, 60, 76).
Основанием для отражения в учете данных операций являются извещения банка и выписки по счету (ч. 1 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).
Пример отражения в бухучете расчетов по непокрытому аккредитиву в рублях. Организация оплачивает обязательство по договору поставки товаров
1 июня АО «Альфа» заключило договор поставки оборудования с ООО «Торговая фирма «Гермес»». Стоимость оборудования составляет 500 000 руб. (в т. ч. НДС – 76 271 руб.). По условиям договора поставки оплата оборудования производится с непокрытого аккредитива.
В этот же день «Альфа» подала заявление в обслуживающий банк об открытии непокрытого аккредитива на сумму 500 000 руб.
Основанием для перечисления денег «Гермесу» является представление поставщиком в исполняющий банк товарной накладной, товарно-транспортной накладной и счета на оплату оборудования. По условиям договора оплата производится не позднее семи рабочих дней со дня представления поставщиком подтверждающих документов в исполняющий банк. Комиссия банка-эмитента составляет 0,3 процента от суммы аккредитива, но не менее 10 000 руб.
Поставка оборудования была произведена 8 июня («Альфа» сразу ввела оборудование в эксплуатацию). В этот же день «Гермес» представил в исполняющий банк подтверждающие документы в соответствии с условиями аккредитива. 17 июня банк перечислил деньги с корреспондентского счета банка-эмитента на счет «Гермеса». В этот же день банк-эмитент списал эту сумму с расчетного счета «Альфы».
В учете «Альфы» сделаны следующие проводки.
1 июня:
Дебет 009
– 500 000 руб. – открыт непокрытый аккредитив;
Дебет 76 Кредит 51
– 10 000 руб. – списана комиссия банка за открытие аккредитива.
8 июня:
Дебет 08 Кредит 60
– 427 729 руб. – принято к учету оборудование;
Дебет 08 Кредит 76
– 10 000 руб. – включена сумма комиссии в первоначальную стоимость оборудования;
Дебет 19 Кредит 60
– 76 271 руб. – отражен входной НДС;
При применении методики покрытого аккредитива все действия осуществляются по такой схеме:
- плательщик открывает в своем банке аккредитив;
- финансовая структура списывает со счета клиента денежные средства, необходимые для погашения обязательств по договору между клиентом и его контрагентом;
- производится поставка товарных изделий, банку предъявлены документальные подтверждения этого действия;
- оплата отгруженной продукции средствами, числящимися на аккредитиве;
- при образовании денежного излишка остаток переводится обратно на счет плательщика;
- аккредитив считается закрытым.
Покрытые виды аккредитивов в учете отражаются на счете 55. Банк для резервирования средств открывает специальный счет и на него переводит нужную сумму из активов плательщика. В учете все операции отражаются только после получения письменных уведомлений банка и выписок по счетам.
Аккредитив — что это такое, проводки, бухгалтерский учет
За открытие и финансовое сопровождение операций с аккредитивами банковские организации взимают комиссию. Оплачивать ее может любой из участников сделки. Сумма вознаграждения в пользу банка устанавливается финансово-кредитным учреждением, она не регламентируется законодательством. Тарифы должны быть прописаны в договоре между банком и его клиентом.
Проводки, которые могут быть использованы при отражении банковской комиссии:
- Д76 – К51 – запись составляется на основании выписки и свидетельствует о фактическом проведении операции по взиманию банком вознаграждения;
- Д08 – К76 – комиссия зачтена как составляющая стоимости приобретенного актива из числа основных средств;
- Д41 или 10 – К76 – величина комиссии включена в стоимость купленных материальных ценностей;
- Д91.2 – К76 – отнесение комиссионных сумм на прочие издержки.
Покупатели при расчете аккредитивом делают в своем учете такие бухгалтерские записи:
- Д55.1 – К51 – сформировано обеспечение по аккредитиву;
- Д60 – К55.1 – оплата услуг поставщика средствами из аккредитива;
- Д51 – К55.1 – возврат аккредитива или остатка по нему;
- Д55 – К66 или 67 – формирование аккредитива заемными средствами;
- Д008 (покупатели применяют счет 009) – открытие аккредитива;
- К008(009) – закрытие аккредитива.
В зависимости от назначения платежа по аккредитиву сделайте следующие записи: Дебет 08 Кредит 76– учтена комиссия банка за обслуживание аккредитива в стоимости основного средства; Дебет 41 (10) Кредит 76– учтена комиссия банка за обслуживание аккредитива в стоимости приобретаемых товаров (материалов);
Дебет 91-2 Кредит 76– отражена в составе прочих расходов комиссия банка. Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов. Пример отражения в бухучете расчетов по покрытому аккредитиву в рублях. Организация оплачивает обязательство по договору поставки товаров 1 июня ЗАО «Альфа» заключило договор поставки оборудования с ООО «Торговая фирма Гермес».
Покупателя по поручению Покупателя берет на себя обязательство произвести расчет с Продавцом обозначенной в аккредитиве суммы по представлении Продавца в банк документов в соответствии с условиями аккредитива в указанные в тексте аккредитива сроки. Счет Дт Счет Кт Описание проводки Сумма проводки Документ-основание 55.01 66.
01 Открытие аккредитива за счет краткосрочного кредита Сумма полученного кредита Банковская выписка 55.01 67.01 Открытие аккредитива за счет долгосрочного кредита Сумма полученного кредита Банковская выписка 55.01 66.03 Открытие аккредитива за счет краткосрочного займа Сумма полученного займа Банковская выписка 55.01 67.
В-пятых, получатель средств (бенефициар) заявляет об исполнении аккредитива. Для этого в исполняющий банк необходимо представить документы, подтверждающие факт исполнения договора (например, накладную, акт приема-передачи выполненных работ и т. д.). Полный перечень таких документов предусмотрен условиями аккредитива и изложен в договоре между сторонами сделки.
Подтверждающие документы должны быть представлены в указанный в аккредитиве период, но в пределах срока его действия. В-шестых, исполняющий банк перечисляет сумму аккредитива на счет получателя средств (бенефициара). Данная операция проводится только после проверки представленных получателем средств (бенефициаром) подтверждающих документов условиям выдачи аккредитива.
Если аккредитив составляется в виде документа на бумажном носителе, используется форма, установленная банком (п. 6.7 Положения, утвержденного Банком России 19 июня 2012 г. № 383-П).
По соглашению между банком-эмитентом и исполняющим банком аккредитив может быть оформлен в электронном виде (п. 6.4 Положения, утвержденного Банком России 19 июня 2012 г. № 383-П).
Ситуация: как оформить заявление на открытие аккредитива? Унифицированной формы такого заявления нет.
- Учет денежных средств
Аккредитив – это форма расчета между контрагентами, при которой покупатель отдает банку распоряжение выполнить операцию по перечислению денег на счет продавца. При этом сразу и строго фиксируется сумма перевода.
Деньги поступают на счет через некоторый временной промежуток, это происходит тогда, когда продавец дает пакет прописанных в договоре документов. В статье расскажем про учет аккредитива, дадим примеры проводок.
Особенности применения аккредитивов В аккредитив включается три группы участников:
- Аппликанты, которые должны платить по аккредитиву.
- Бенефициары, то есть те, кто получает по аккредитиву платёж.
- Сам банк, присутствие которого и выступает гарантом сделки.
Услуги банка при аккредитиве не бесплатны.
Покрытый аккредитив удобен в случае, когда есть потребность зарезервировать деньги для оплаты сделки в нужный момент. Открытие покрытого аккредитива исключит возможность расходования денежных средств в других направлениях.
Открываемый покрытый аккредитив отражается на специальном счете 55, где создается отдельный первый субсчет.
Непокрытый аккредитив удобно использовать тем компаниям, которые по максимуму используют имеющиеся в наличие средства.
Основанием для отражения в учете данных операций являются извещения банка и выписки по счету (ч. 1 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). Пример отражения в бухучете расчетов по непокрытому аккредитиву в рублях.
Организация оплачивает обязательство по договору поставки товаров 1 июня ЗАО «Альфа» заключило договор поставки оборудования с ООО «Торговая фирма Гермес».
Стоимость оборудования составляет 500 000 руб. (в т. ч. НДС – 76 271 руб.).
По условиям договора поставки оплата оборудования производится с непокрытого аккредитива. В этот же день «Альфа» подала заявление в обслуживающий банк об открытии непокрытого аккредитива на сумму 500 000 руб.
Основанием для перечисления денег «Гермесу» является представление поставщиком в исполняющий банк товарной накладной, товарно-транспортной накладной и счета на оплату оборудования.
Учет операций с аккредитивами подразумевает задействование счетов балансового и забалансового учета.
Если аккредитив покрытый, проводки составляются с участием счета 55, на котором резервируются средства, и счета 008.
Непокрытый аккредитив в бухгалтерском учете отражается на счете 009, а весь комплекс операций по сделке фиксируется без открытия дополнительного расчетного счета на счетах 62 и 76.
На резерв для погашения долга по договору с контрагентом могут направляться собственные средства предприятия или заемные ресурсы. Как в последнем случае отражаются аккредитивы: счет бухгалтерского учета 55 дебетуется в корреспонденции со счетом 66 или 67.
Если по аккредитиву израсходованы не все денежные средства, их остаток возвращается на расчетный счет покупателя, при этом составляется проводка Д51 – К55.
Банк, открывающий аккредитив, взимает за его обслуживание комиссию. Эти затраты могут быть отнесены в дебет счета прочих расходов (91.2) или приобщены к стоимости покупаемых активов (дебет счетов 10, 41 или 08).
Для получения денег по аккредитиву продавец должен представить в банк четыре экземпляра реестра счетов по форме 0401065:
– первый экземпляр остается в банке продавца;
– второй экземпляр банк продавца направляет в банк покупателя;
– третий экземпляр банк продавца направляет покупателю;
– четвертый экземпляр возвращается продавцу.
Бланк реестра счетов приведен в Положении № 2-П.
К реестру нужно приложить отгрузочные и другие документы, которые предусмотрены условиями аккредитива. Обратите внимание: эти документы нужно представить до истечения срока действия аккредитива. Если работники банка обнаружат ошибки, то документы возвращаются продавцу. В этом случае фирме нужно исправить недочеты и подать документы повторно. Положение № 2-П это допускает. Правда, тянуть с исправлениями не стоит. Их нужно успеть сделать и подать документы до того, как истечет срок действия аккредитива.
Если аккредитив оплачивается только с согласия организации-покупателя (с акцептом), то его представитель должен заполнить специально отведенную часть реестра. В этом случае представитель покупателя должен представить в банк:
– доверенность, выданную организацией-покупателем, с образцом подписи представителя;
– паспорт или иной документ, который удостоверяет личность представителя;
– образец подписи представителя (проставляется в банке в карточке с образцами подписей и оттиска печати).
Как закрыть аккредитив
Аккредитив закрывается, если:
– истек его срок;
– продавец сдал в банк заявление об отказе от аккредитива;
– покупатель отозвал аккредитив своим распоряжением.
В двух последних случаях такая возможность должна быть предусмотрена при открытии аккредитива.
Продавец составляет заявление об отказе от аккредитива в произвольной форме в одном экземпляре. Это заявление он должен принести в банк, который открыл аккредитив.
Распоряжение об отзыве аккредитива составляется покупателем также в произвольной форме. Обычно этот документ составляется в трех экземплярах.
Отражение аккредитива в бухгалтерском учете
Записи в бухгалтерском учете будут зависеть от того, какой аккредитив открывается: покрытый или непокрытый. Если организация использует покрытый аккредитив, то перечисление денег на него отражается записью:
Дебет 55 субсчет «Аккредитивы» Кредит 51 (52)
– переведены денежные средства с расчетного (валютного) счета на аккредитив.
Когда деньги с аккредитива будут перечислены продавцу, покупатель сделает проводку:
Дебет 60 (76) Кредит 55 субсчет «Аккредитивы»
– перечислены денежные средства с аккредитива на счет продавца.
Если покрытый аккредитив не использован, деньги возвращаются на расчетный или валютный счет. Это отражается записью:
Дебет 51 (52) Кредит 55 субсчет «Аккредитивы»
– неиспользованные деньги возвращены банком на расчетный (валютный) счет.
Если организация использует непокрытый аккредитив, то сумма аккредитива учитывается на забалансовом счете 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные». Открытие такого аккредитива в учете отражается проводкой:
Дебет 009
– открыт непокрытый аккредитив.
Использование непокрытого аккредитива отражается записью:
Кредит 009
– израсходованы средства непокрытого аккредитива;
Дебет 60 (76) Кредит 51 (52)
– перечислены денежные средства на счет продавца.
Если организация использует аккредитив при покупке материальных ценностей, расходы по оплате услуг банка за его обслуживание увеличивают их стоимость (счета 08, 10, 41 и т. д.). Это следует из пункта 6 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», а также пункта 8 ПБУ 6/01 «Учет основных средств». В остальных случаях такие затраты учитываются в составе операционных расходов на счете 91-2 «Прочие расходы».
Пример
ООО «Север» заключило договор на покупку станка. В соответствии с договором его стоимость составляет 118 000 руб. (в том числе НДС – 18 000 руб.). Для расчетов с продавцом «Север» открыл в банке покрытый безотзывный аккредитив на эту сумму. Договором поставки станка установлено, что:
– платежи по контракту производятся с покрытого аккредитива;
– расчеты производятся после предъявления в банк транспортных документов на перевозку станка и счета продавца.
Банк удержал с расчетного счета «Севера» плату за обслуживание аккредитива в размере 0,1 процента от его суммы – 118 руб. (118 000 руб. х 0,1%).
Бухгалтер фирмы сделает проводки:
Дебет 55 субсчет «Аккредитивы» Кредит 51
– 118 000 руб. – перечислены денежные средства на покрытый аккредитив;
Дебет 19 Кредит 60
– 18 000 руб. – учтен НДС по станку;
Дебет 08 Кредит 60
– 100 000 руб. (118 000 – 18 000) – принят к учету станок;
Дебет 60 Кредит 55 субсчет «Аккредитив»
– 118 000 руб. – перечислены деньги продавцу;
Дебет 08 Кредит 51
– 118 рублей – плата за обслуживание аккредитива включена в первоначальную стоимость станка;
Дебет 01 Кредит 08
– 100 118 руб. (100 000 + 118) – введен в эксплуатацию станок;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 18 000 руб. – принят к вычету НДС по станку.
Суть аккредитива заключается в наличии в расчетах между контрагентами дополнительного страхового элемента. Покупатель при этой системе после заключения сделки с поставщиком или исполнителем работ передает обслуживающему банку поручение зарезервировать определенную сумму и перевести ее контрагенту. Особенность в том, что факт перевода денег на счет поставщика возможен только тогда, когда этот контрагент выполнит свои договорные обязательства и подтвердит это документально.
В расчетах аккредитивами участвуют сразу три стороны:
- продавец, который передает товары или оказывает услуги на платной основе, он является получателем зарезервированных при помощи аккредитива денег;
- плательщик – в его роли выступает владелец денежных ресурсов, который дает банковской структуре распоряжение о переводе;
- финансовая организация, которая реализует поручение своего клиента, перечисляя средства в пользу третьих лиц, но при строгом соблюдении условия о выполнении ими договорных обязательств.
ВАЖНАЯ ИНФОРМАЦИЯ! Для продавца применение формы расчетов аккредитивом выгодно тем, что появляется гарантия последующей оплаты. Если продавец нарушил сроки открытия аккредитива, у продавца появляется возможность без штрафных санкций задержать поставку товарной продукции. Если сделка за период, который плательщик просрочил, утратила актуальность для продавца, последний вправе расторгнуть договор.
Банк открывает для каждой из сторон отдельный аккредитив. В процедуре принимают участие сразу две финансовые организации:
- банк-эмитент, которым является учреждение, оказывающее услуги по банковскому обслуживанию покупателя, который инициирует открытие аккредитива;
- исполняющая банковская структура, представляющая интересы получателя средств.
Закрытие аккредитива возможно при завершении срока его действия, отказе поставщика от осуществления сделки или инициации процедуры отзыва зарезервированных средств покупателем. Последний вариант возможен только в случае открытия отзывного аккредитива. В отношении безотзывных аккредитивов покупатель не уполномочен принимать самостоятельные решения по изменению условий договора без письменного согласия на это продавца.
При использовании покрытого типа аккредитива денежные средства сразу депонируются и перечисляются на счет исполняющего банка. При гарантированном виде аккредитива деньги изымаются исполняющим банком со счетов банка-эмитента, после чего происходит списание оговоренной суммы со счетов плательщика.
При применении методики покрытого аккредитива все действия осуществляются по такой схеме:
- плательщик открывает в своем банке аккредитив;
- финансовая структура списывает со счета клиента денежные средства, необходимые для погашения обязательств по договору между клиентом и его контрагентом;
- производится поставка товарных изделий, банку предъявлены документальные подтверждения этого действия;
- оплата отгруженной продукции средствами, числящимися на аккредитиве;
- при образовании денежного излишка остаток переводится обратно на счет плательщика;
- аккредитив считается закрытым.
Покрытые виды аккредитивов в учете отражаются на счете 55. Банк для резервирования средств открывает специальный счет и на него переводит нужную сумму из активов плательщика. В учете все операции отражаются только после получения письменных уведомлений банка и выписок по счетам.
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Дополнительно по учету должны быть проведены операции по начислению и оплате комиссионного вознаграждения банковской структуре. Это реализуется увеличением учетной стоимости приобретаемых ценностей или путем списания всей суммы в прочие затраты.
При желании не изымать досрочно денежные ресурсы из оборота можно ограничиться непокрытым аккредитивом. После выполнения поставщиком его части обязательств расчет с ними произведет банк, после чего без дополнительных уведомлений снимет с расчетного счета плательщика требуемую сумму. При отсутствии на текущих счетах клиента достаточного объема средств финансовым учреждениям дается право поэтапного списания денег по мере их поступления на счет.
Непокрытые типы аккредитивов должны показываться на забалансовом 009 счете. Комиссия банку обозначается как составляющая стоимости оплачиваемых активов или как отдельный элемент прочих расходов. Произведенная оплата поставщику по учету проводится с участием дебета 60 и кредита 51 счета. При открытии аккредитива появляется дебетовый оборот на счете 009, при полном погашении обязательств и расходовании зарезервированных средств забалансовый счет обнуляется кредитовой записью.
Если открывается непокрытая разновидность аккредитива, то резерв для погашения обязательств между контрагентами не формируется, специальный счет не нужен. Исполнительный банк списывает необходимую сумму с корсчета банка-эмитента. У покупателя перед обслуживающим его финансовым учреждением образуется кредиторская задолженность.
После того как плательщик инициировал открытие аккредитива, у поставщика появляется обеспечение по имеющимся договорным отношениям с контрагентом. Сумма его равна размеру аккредитива, она в полном объеме отражается на счете забалансового учета 008. В момент открытия контрагентом аккредитива поставщик делает дебетовые записи в забалансовом учете.
Фактическое поступление средств отражается корреспонденцией между дебетом 51 и кредитом 62 или 76 счетов. После погашения обеими сторонами обязательств по договору аккредитив считается закрытым, зарезервированные в забалансовом учете суммы надо списать кредитовой записью по 008 счету. Документальным основанием для этого действия является банковская выписка.
Проводки по открытию и использованию аккредитива
При ОСНО проведение расчетов между контрагентами при помощи аккредитивов не приводит к изменению налоговых обязательств у сторон. Зарезервированные в этой форме деньги не могут отождествляться с денежным авансом. При открытии аккредитива объект налогообложения по НДС не образуется. Норма подтверждается разъяснениями, содержащимися в Письме от 05.02.2002 г. №24-11/05141 (авторства УМНС России по г. Москве).
На расчет налогового обязательства по налогу на прибыль влияет дата исполнения аккредитива. После получения денег из средств аккредитива у поставщика формируется доходная база, а покупатель признает в учете расходы. Комиссия, начисляемая в пользу банка за проведение комплекса операций с аккредитивами, при оплате ее плательщиком, может быть отражена:
- как составляющая затрат, связанных с приобретением материальных ценностей;
- как прочие издержки;
- в качестве внереализационных трат (норма актуальна для торговых организаций, которые учетной политикой не предусмотрели возможность включения вознаграждения банковским структурам в стоимость товаров).
Если комиссию оплачивает поставщик, то он показывает ее в затратах по производству и реализационным мероприятиям или как часть внереализационных расходов. Первый случай подходит для производственных компаний, второй применяют только торговые фирмы. Субъекты хозяйствования, работающие на УСН с признаком «доходы», не вправе корректировать налоговую базу за счет банковской комиссии. При ЕНВД величина платы за обслуживание аккредитива не учитывается при определении размера налога, подлежащего уплате.
За открытие и финансовое сопровождение операций с аккредитивами банковские организации взимают комиссию. Оплачивать ее может любой из участников сделки. Сумма вознаграждения в пользу банка устанавливается финансово-кредитным учреждением, она не регламентируется законодательством. Тарифы должны быть прописаны в договоре между банком и его клиентом.
Проводки, которые могут быть использованы при отражении банковской комиссии:
- Д76 – К51 – запись составляется на основании выписки и свидетельствует о фактическом проведении операции по взиманию банком вознаграждения;
- Д08 – К76 – комиссия зачтена как составляющая стоимости приобретенного актива из числа основных средств;
- Д41 или 10 – К76 – величина комиссии включена в стоимость купленных материальных ценностей;
- Д91.2 – К76 – отнесение комиссионных сумм на прочие издержки.
Покупатели при расчете аккредитивом делают в своем учете такие бухгалтерские записи:
- Д55.1 – К51 – сформировано обеспечение по аккредитиву;
- Д60 – К55.1 – оплата услуг поставщика средствами из аккредитива;
- Д51 – К55.1 – возврат аккредитива или остатка по нему;
- Д55 – К66 или 67 – формирование аккредитива заемными средствами;
- Д008 (покупатели применяют счет 009) – открытие аккредитива;
- К008(009) – закрытие аккредитива.
Документ «Аккредитив (полученный)»
Документ предназначен для учета поступления безналичных денежных средств по аккредитивам.
Выбор варианта использования производится из меню, выпадающего по кнопке «Операция».
В управленческом учете документ проводится в два этапа: отражение в оперативном учете (информация о готовящемся поступлении) и отражение движения денежных средств (оплата документа банком, фактическое поступление).
В зависимости от варианта использования документа, существуют различные требования к заполнению его реквизитов. Главным образом, отличия возникают при отражении документа в оперативном учете.
Аккредитив бухгалтерские проводки
При отражении поступления по одному договору и сделке в полях ввода формы документа необходимо указать:
- сумму платежа (изменяется автоматически при редактировании суммы документа)
- договор с контрагентом;
- сделку (при необходимости);
- курс валюты взаиморасчетов по договору, по которому будет учтен платеж во взаиморасчетах или сумму, на которую изменится состояние взаиморасчетов;
- для проведения по бухгалтерскому учету — ставку НДС, статью движения денежных средств и счета учета расчетов с контрагентом и по авансам.
Возможно выбрать необходимый договор и сделку для погашения из списка текущих задолженностей по указанному контрагенту. Список открывается по нажатию кнопки «Подбор».
В этом режиме становится доступной для редактирования табличная часть «Расшифровка платежа». Для каждой строки табличной части необходимо указать:
- договор с контрагентом;
- сделку (при необходимости);
- сумму платежа (часть суммы документа, относимую на данный договор и сделку); итог по колонке «Сумма платежа» должен равняться сумме документа;
- курс валюты взаиморасчетов по договору, по которому будет учтен платеж во взаиморасчетах или сумму, на которую изменится состояние взаиморасчетов;
- для проведения по бухгалтерскому учету — ставку НДС, статью движения денежных средств и счета учета расчетов с контрагентом и по авансам.
Возможно подобрать необходимые договоры и сделки для погашения из списка текущих задолженностей по указанному контрагенту. Список открывается по нажатию кнопки «Подбор». Также, можно автоматически заполнить табличную часть на основании информации по непогашенным задолженностям. Обработка для автоматического заполнения вызывается по нажатию кнопки «Заполнить» меню табличной части. В окне настройки автоматического заполнения необходимо указать:
- способ расчета задолженности
- по фактической задолженности (на основании данных о фактическом движении средств и изменении взаиморасчетов с контрагентами);
- по оперативной задолженности (помимо данных о фактическом изменении расчетов указываются заказы покупателей и поставщикам, неоплаченные расчетные денежные документы, отраженные в оперативном учете, а также заявки на расходование средств и планируемые поступления денежных средств);
- порядок погашения задолженности: указывается, какие задолженности будут подбираться для погашения в первую очередь: более ранние или более поздние.
- общую сумму, на которую будут подбираться задолженности при установке соответствующего флага.
При выбранном виде операции «Прочее поступление безналичных денежных средств» пользователю необходимо указать счет бухгалтерского учета, остаток по которому уменьшится на сумму документа при его проведении, значения аналитических измерений, выбранных для этого счета, и статью движения денежных средств. В этом режиме в управленческом учете будет отражено только списание денежных средств с расчетного счета.
Отражение фактического поступления денежных средств при получении подтверждения из банка одинаково для всех вариантов платежа. При этом заполняются следующие реквизиты:
- организация;
- банковский счет организации;
- флаг «Оплачено»;
- дата зачисления денежных средств на расчетный счет.
На этом этапе изменяется состояние остатка денежных средств на расчетном счете организации; сумма платежа списывается из регистра «Денежные средства к получению».
Возможна остановка признака оплаты для группы полученных аккредитивов с помощью обработки «Выписка банка».
Учет аккредитива в бухгалтерском и налоговом учете. проводки, счета
Аккредитив — это одна из форм расчетов между покупателем и продавцом. Форма расчетов посредством аккредитива представляет собой вариант безналичного расчета между контрагентами, при котором банк Покупателя по поручению Покупателя берет на себя обязательство произвести расчет с Продавцом обозначенной в аккредитиве суммы по представлении Продавца в банк документов в соответствии с условиями аккредитива в указанные в тексте аккредитива сроки.
| Счет Дт | Счет Кт | Описание проводки | Сумма проводки | Документ-основание |
| 55.01 | 66.01 | Открытие аккредитива за счет краткосрочного кредита | Сумма полученного кредита | Банковская выписка |
| 55.01 | 67.01 | Открытие аккредитива за счет долгосрочного кредита | Сумма полученного кредита | Банковская выписка |
| 55.01 | 66.03 | Открытие аккредитива за счет краткосрочного займа | Сумма полученного займа | Банковская выписка |
| 55.01 | 67.03 | Открытие аккредитива за счет долгосрочного займа | Сумма полученного займа | Банковская выписка |
| 55.01 | 51 | Зачислены денежные средства на аккредитив с расчетного счета | Сумма аккредитива | Платежное поручениеБанковская выписка |
| Счет Дт | Счет Кт | Описание проводки | Сумма проводки | Документ-основание |
| 51 | 55.01 | Неиспользованные средства по аккредитиву зачислены на расчетный счет организации | Сумма возврата | Платежное поручениеБанковская выписка |
| 52 | 55.21 | Неиспользованные средства по аккредитиву зачислены на валютный расчетный счет организации | Сумма возврата | Платежное поручениеБанковская выписка |
- Д55.01 «Акк.» – К51 (66, 67).
Счет 51 используется при перечислении средств с расчетного счета предприятия, а счета 66 и 67 при использовании краткосрочного и долгосрочного кредита соответственно. Расчеты с получателем средств отражается следующей проводкой:
- Д60 (76) – К55.01
При этом 60 счет применяется для проведения расчетов с поставщиками или подрядчиками, а 76 – с другими дебиторами и кредиторами. Зачисление неиспользованных средств на рублевый (валютный) счет предприятия отражается проводкой:
- Д51 (52) – К55.01 (55.21).
Учет непокрытого аккредитива Учет происходит с использованием забалансового счета 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные». О забалансовых счетах читайте тут. Оплата поставщику будет оформляться проводкой:
- Д60 – К51.
При этом с кредита сч.009 списывается перечисленная сумма.
В расчетах аккредитивами участвуют сразу три стороны:
- продавец, который передает товары или оказывает услуги на платной основе, он является получателем зарезервированных при помощи аккредитива денег;
- плательщик – в его роли выступает владелец денежных ресурсов, который дает банковской структуре распоряжение о переводе;
- финансовая организация, которая реализует поручение своего клиента, перечисляя средства в пользу третьих лиц, но при строгом соблюдении условия о выполнении ими договорных обязательств.
ВАЖНАЯ ИНФОРМАЦИЯ! Для продавца применение формы расчетов аккредитивом выгодно тем, что появляется гарантия последующей оплаты. Если продавец нарушил сроки открытия аккредитива, у продавца появляется возможность без штрафных санкций задержать поставку товарной продукции. Если сделка за период, который плательщик просрочил, утратила актуальность для продавца, последний вправе расторгнуть договор.
Банк открывает для каждой из сторон отдельный аккредитив. В процедуре принимают участие сразу две финансовые организации:
- банк-эмитент, которым является учреждение, оказывающее услуги по банковскому обслуживанию покупателя, который инициирует открытие аккредитива;
- исполняющая банковская структура, представляющая интересы получателя средств.
Закрытие аккредитива возможно при завершении срока его действия, отказе поставщика от осуществления сделки или инициации процедуры отзыва зарезервированных средств покупателем. Последний вариант возможен только в случае открытия отзывного аккредитива. В отношении безотзывных аккредитивов покупатель не уполномочен принимать самостоятельные решения по изменению условий договора без письменного согласия на это продавца.
При использовании покрытого типа аккредитива денежные средства сразу депонируются и перечисляются на счет исполняющего банка. При гарантированном виде аккредитива деньги изымаются исполняющим банком со счетов банка-эмитента, после чего происходит списание оговоренной суммы со счетов плательщика.
При применении методики покрытого аккредитива все действия осуществляются по такой схеме:
- плательщик открывает в своем банке аккредитив;
- финансовая структура списывает со счета клиента денежные средства, необходимые для погашения обязательств по договору между клиентом и его контрагентом;
- производится поставка товарных изделий, банку предъявлены документальные подтверждения этого действия;
- оплата отгруженной продукции средствами, числящимися на аккредитиве;
- при образовании денежного излишка остаток переводится обратно на счет плательщика;
- аккредитив считается закрытым.
Покрытые виды аккредитивов в учете отражаются на счете 55. Банк для резервирования средств открывает специальный счет и на него переводит нужную сумму из активов плательщика. В учете все операции отражаются только после получения письменных уведомлений банка и выписок по счетам.
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Дополнительно по учету должны быть проведены операции по начислению и оплате комиссионного вознаграждения банковской структуре. Это реализуется увеличением учетной стоимости приобретаемых ценностей или путем списания всей суммы в прочие затраты.
При желании не изымать досрочно денежные ресурсы из оборота можно ограничиться непокрытым аккредитивом. После выполнения поставщиком его части обязательств расчет с ними произведет банк, после чего без дополнительных уведомлений снимет с расчетного счета плательщика требуемую сумму. При отсутствии на текущих счетах клиента достаточного объема средств финансовым учреждениям дается право поэтапного списания денег по мере их поступления на счет.
Непокрытые типы аккредитивов должны показываться на забалансовом 009 счете. Комиссия банку обозначается как составляющая стоимости оплачиваемых активов или как отдельный элемент прочих расходов. Произведенная оплата поставщику по учету проводится с участием дебета 60 и кредита 51 счета. При открытии аккредитива появляется дебетовый оборот на счете 009, при полном погашении обязательств и расходовании зарезервированных средств забалансовый счет обнуляется кредитовой записью.
Если открывается непокрытая разновидность аккредитива, то резерв для погашения обязательств между контрагентами не формируется, специальный счет не нужен. Исполнительный банк списывает необходимую сумму с корсчета банка-эмитента. У покупателя перед обслуживающим его финансовым учреждением образуется кредиторская задолженность.
Учет и оформление расчетов аккредитивами
При ОСНО проведение расчетов между контрагентами при помощи аккредитивов не приводит к изменению налоговых обязательств у сторон. Зарезервированные в этой форме деньги не могут отождествляться с денежным авансом. При открытии аккредитива объект налогообложения по НДС не образуется. Норма подтверждается разъяснениями, содержащимися в Письме от 05.02.2002 г. №24-11/05141 (авторства УМНС России по г. Москве).
На расчет налогового обязательства по налогу на прибыль влияет дата исполнения аккредитива. После получения денег из средств аккредитива у поставщика формируется доходная база, а покупатель признает в учете расходы. Комиссия, начисляемая в пользу банка за проведение комплекса операций с аккредитивами, при оплате ее плательщиком, может быть отражена:
- как составляющая затрат, связанных с приобретением материальных ценностей;
- как прочие издержки;
- в качестве внереализационных трат (норма актуальна для торговых организаций, которые учетной политикой не предусмотрели возможность включения вознаграждения банковским структурам в стоимость товаров).
Если комиссию оплачивает поставщик, то он показывает ее в затратах по производству и реализационным мероприятиям или как часть внереализационных расходов. Первый случай подходит для производственных компаний, второй применяют только торговые фирмы. Субъекты хозяйствования, работающие на УСН с признаком «доходы», не вправе корректировать налоговую базу за счет банковской комиссии. При ЕНВД величина платы за обслуживание аккредитива не учитывается при определении размера налога, подлежащего уплате.
Покупатели при расчете аккредитивом делают в своем учете такие бухгалтерские записи:
- Д55.1 – К51 – сформировано обеспечение по аккредитиву;
- Д60 – К55.1 – оплата услуг поставщика средствами из аккредитива;
- Д51 – К55.1 – возврат аккредитива или остатка по нему;
- Д55 – К66 или 67 – формирование аккредитива заемными средствами;
- Д008 (покупатели применяют счет 009) – открытие аккредитива;
- К008(009) – закрытие аккредитива.
Теги: бухгалтерский учет, бухучет Сохранить: Скопировать урл:
Отличается от предыдущего тем, что деньги банк поставщика списывает самостоятельно с корр. Счета банка-эмитента, в сумме открытого аккредитива. До того, как произойдет списание, фирма может использовать их по своему усмотрению.
Непокрытый аккредитив учитывается на счете 009. Расчеты с продавцом отражаются стандартными проводками:
Одновременно с перечислением денег поставщику, эта сумма отражается по Кредиту 009 счета.
Комиссия банка списывается записью:
А оплата задолженности перед банком за перечисление аккредитива поставщику – Дебет 76 «Расчеты по аккредитивам» Кредит 51.
Пример непокрытого аккредитива:
Проводки:
Счет Дт
Счет Кт
Описание проводки
Сумма проводки
Документ-основание
009
Открыт непокрытый аккредитив
98 520
Бухгалтерская справка
76
51
Списана комиссия банка за открытие аккредитива
256
Исх. платежное поручение
41
60
Поступление товаров от поставщика
83 492
Товарная накладная
19
60
Учтен НДС входной
15 028
Товарная накладная
60
76
Оплачены товары с непокрытого аккредитива
98 520
Выписка банка
76
51
Погашена задолженность по аккредитиву перед банком
98 520
Исх. платежное поручение
009
Списан аккредитив
98 520
Бухгалтерская справка
Дебет 08 Кредит 76– 10 000 руб. – включена сумма комиссии в первоначальную стоимость оборудования;Дебет 19 Кредит 60– 76 271 руб. – отражен входной НДС;Дебет 01 Кредит 08– 423 729 руб.
– введено в эксплуатацию оборудование;Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19– 76 271 руб. – принят к вычету входной НДС. 17 июня:Дебет 60 Кредит 76 «Расчеты с банком по аккредитивам»– 500 000 руб.
– произведена оплата поставщику с непокрытого аккредитива;Дебет 76 «Расчеты с банком по аккредитивам» Кредит 51– 500 000 руб. – погашена задолженность перед банком по аккредитиву;Кредит 009– 500 000 руб. – списан с забалансового счета непокрытый аккредитив.
Поскольку аккредитив представляет собой лишь форму безналичных расчетов между организациями, в бухучете получателя средств поступления оплаты от контрагента отражаются в общем порядке.
Его сумму отразите на забалансовом счете 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные». Расчеты по непокрытому аккредитиву отразите следующими проводками. При подаче заявления об открытии непокрытого аккредитива: ДЕБЕТ 009– открыт непокрытый аккредитив.
По мере использования денежных средств на аккредитиве сделайте запись: ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 76 «Расчеты с банком по аккредитивам»– произведена оплата бенефициару с непокрытого аккредитива. При погашении задолженности банку по использованному аккредитиву сделайте проводки: ДЕБЕТ 76 «Расчеты с банком по аккредитивам» КРЕДИТ 51– погашена задолженность перед банком по аккредитиву; КРЕДИТ 009– списан с забалансового счета непокрытый аккредитив. Такой порядок предусмотрен Инструкцией к плану счетов (счета 009, 60, 76).
Основанием для отражения в учете данных операций являются извещения банка и выписки по счету (ч. 1 ст.
ВажноПри непокрытом аккредитиве не требуется перечислять нужную для оплаты сумму банку, что позволяет использовать в обороте имеющиеся деньги. С продавцом банк рассчитается, после чего в согласованное время снимет со счета покупателя уплаченную сумму. Если нужных средств у покупателя не окажется, деньги будут сниматься частями до момента полного погашения задолженности перед банком.
При гарантированном виде аккредитива деньги изымаются исполняющим банком со счетов банка-эмитента, после чего происходит списание оговоренной суммы со счетов плательщика. Учет у покупающей стороны При применении методики покрытого аккредитива все действия осуществляются по такой схеме:
- плательщик открывает в своем банке аккредитив;
- финансовая структура списывает со счета клиента денежные средства, необходимые для погашения обязательств по договору между клиентом и его контрагентом;
- производится поставка товарных изделий, банку предъявлены документальные подтверждения этого действия;
- оплата отгруженной продукции средствами, числящимися на аккредитиве;
- при образовании денежного излишка остаток переводится обратно на счет плательщика;
- аккредитив считается закрытым.
Покрытые виды аккредитивов в учете отражаются на счете 55.
Отзывный — дает возможность банку покупателя по собственному усмотрению, не ставя продавца в известность, на основании письменного распоряжения покупателя изменить условия аккредитива или вообще его аннулировать (причины таких действий могут быть разные).
Безотзывный, напротив, нельзя как-либо изменить без согласия продавца товара.
Безотзывный А. может быть подтвержденным, при этом банк-поставщика по просьбе банка-покупателя его подтверждает. Исполнение аккредитива в данном случае гарантируют оба банка, участвующие в сделке, что, соответственно, повышает надежность соблюдения договора и оплаты поставки товара.
Покрытый
Покупатель товара может открыть в банке покрытый аккредитив (депонированный), при этом банк-покупателя тут же перечисляет деньги со счета покупателя, либо средства, предоставленные ему как кредит для проведения сделки, в банк поставщика товара.
Непокрытый
Если покупатель открыл в своем банке непокрытый аккредитив (гарантированный), то банк поставщика получает право изымать средства в размере суммы аккредитива со счета банка-покупателя. И, конечно же, далее банк-покупателя списывает денежные средства с расчетного счета покупателя.
Если поставки товара осуществляются регулярно, то аккредитив может быть возобновляемым.
Денежный – это именной документ, в котором есть распоряжение банку произвести обладателю документа выдачу определенной суммы в указанные сроки.
Товарный — открывается покупателем товара в банке продавца с обязательством оплаты торговой сделки при предоставлении необходимых документов, подтверждающих отгрузку товара.
Документарный – договор, по которому банк-покупателя обязан на основании указаний клиента перечислить деньги третьему лицу либо, по его указанию, проплатить или акцептировать переводные векселя, выставленные им.
Применение аккредитива при осуществлении договоров поставки, позволяет торгующим сторонам гарантированно обезопасить себя от всевозможных случайностей и неприятностей.
Представим, что мы – организация-покупатель и у нас есть несколько поставщиков. Если мы хотим осуществлять за поставляемый товар оплату аккредитивом, то для каждого поставщика нужно открыть его отдельно.
Вариант первый – открываем покрытый аккредитив, при этом банк списывает с нашего расчетного счета необходимые средства для последующих расчетов с поставщиком. В бухучете необходимо сделать следующую проводку: Д55/1 К51, где счет 55/1 – это первый субсчет 55 счета бухгалтерского учета, который мы открыли для учета аккредитивов.
Деньги, которые сняты банком с расчетного счета, мы использовать не можем – это минус покрытого аккредитива, однако, мы можем быть точно уверены, что оплата за поставку будет осуществлена вовремя.
При оплате поставленного товара средствами акк-ва выполняем следующую проводку: Д60 К55/1.
Если после оплаты поставщику остались средства, то они возвращаются на наш расчетный счет проводкой Д51 К55/1.
Как всегда банку причитается комиссионное вознаграждение за оказанные им услуги, эти расходы можно списать в прочие расходы на счет 91, а можно отнести на увеличение стоимости приобретаемых ценностей: проводки Д91/2 К51 либо Д10 (41, 08) К51.
Проводки: