С чего бухгалтеру начать закрытие года

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «С чего бухгалтеру начать закрытие года». Также Вы можете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте.

В конце года необходимо сделать реформацию баланса. Это будет последняя операция отчетного года. Реформация баланса покажет финансовый результат — прибыль или убыток.

Убыток нужно отразить проводкой:

Дебет 84 Кредит 99

Прибыль по итогам года отражается проводкой:

Дебет 99 Кредит 84

12 этапов для успешного закрытия года: шпаргалка для бухгалтера

Их проще исправить в текущем году, чем корректировать в следующем. Несущественные ошибки исправляйте, когда обнаружили. С существенными дела обстоят иначе. Если такая ошибка будет обнаружена в уже составленной отчетности, то придется составить новую, распечатать и отдать руководителю на подпись.

Реформация баланса — это заключительная проводка, которой определяется чистая прибыль или чистый убыток. Делают эту проводку записями от 31 декабря, после того как все операции финансово-хозяйственной деятельности отражены в бухгалтерском учете.

Непосредственно реформация баланса состоит из двух этапов:

• закрытия счетов финансовых результатов 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы»;
• отражения чистой прибыли или чистого убытка в составе нераспределенной прибыли или непокрытого убытка.

• Дайджест по налогам № 45. Изменения по бухгалтерскому учету
• Учетная политика компании: когда дополнить, а когда изменить
• Как начать изучать МСФО с нуля и какой способ лучше?

• Ошибки начинающего бухгалтера. Советы от практика, которые помогут работать уверенно и без штрафов
• Электронный документооборот. Как это работает и в чем польза
• Какие принципы международного учета станут актуальны для бухгалтеров в ближайшие 3 года?

Порядок заключения сч. 26 зависит от способа формирования себестоимости готовой продукции (реализованных услуг, работ), который должен быть закреплен в учетной политике экономического субъекта.

Сейчас главное понять суть – расходные бух счета при «закрытии месяца» закрываются в ноль, т.е. на конец месяца по ним не должно быть остатков. (если только нет исключений)

В-третьих, после переноса сумм с расходных бух счетов на 90 счет, мы высчитываем конечные остатки(сальдо) по каждому счету: 90 и 91 счетов. Иными словами, находим разницу между Дебетом и Кредитом у 90 и 91 счетов и получившуюся сумму у каждого бух счета переносим на 99 бух счет. В итоге 90 и 91 счета, их конечные остатки, тоже станут равны 0.

Понятно, что это для новичков дело непривычное и сложное, поэтому мы кратко и в доступной форме опишем этот процесс.

Чтобы определить финансовый результат деятельности организации, нужно закрыть отчетный период. В бухучете отчетным периодом признается месяц (п.

Закрытие счетов месяца, года, Итоговые проводки, определение финансового результата по итогам месяца и года

Начиная с 2013 года, все организации (включая организации, применяющие УСН и ЕНВД) обязаны вести бухучет, составить и предоставить в налоговые органы и в РОССТАТ обязательный экземпляр бухгалтерской отчетности за 2018-й год: бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах.

Сдавать баланс малого предприятия необходимо в два адреса, места. Обязанность сдать обязательный экземпляр бухгалтерской (финансовой) отчетности в орган государственной статистики (Росстат) по месту государственной регистрации возникает согласно статьи 18 закона о бухгалтерском учете 402-ФЗ.

А вот второй экземпляр бухгалтерской отчетности — бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах необходимо сдавать в налоговую инспекцию — ФНС РФ. Эта обязанность возникает согласно статьи 23 НК РФ.

Четвертый шаг И, наконец, на четвертом этапе рассчитывается налог на прибыль.

Описывать принципы его расчета не имеет смысла, потому что опять же влияет специфика. Приведу лишь пример проводок: Хочу заметить, что приведенные проводки – это не эталонный их образец. Они могут быть и другими. Все зависит от специфики учета.

Этими расходами будет себестоимость проданной продукции, товаров. Другие же расходы, имеющиеся у фирмы в своей деятельности, «перейдут» только в конце месяца со счетов расходов на расходную сторону 90 и 91 счетов, т.е.

в дебетовый оборот (

Нам следует обратить внимание на счета, отвечающие за финансовый результат. Из оборотки мы видим 90, 91 и 26.

Порядок ведения бухгалтерского и налогового учета закреплен в учетной политике организации ( ПБУ 1/2008). Учетная политика утверждается при создании юридического лица и действует на протяжении всей деятельности.

Каждый год бухгалтер должен анализировать принятую учетную политику на предмет ее соответствия фактическому ведению учета. Если в организации изменились условия деятельности или способы ведения учета, необходимо пересмотреть учетную политику.

Внимание

ТК РФ).

С 01.01.2016 планируется увеличение минимального размера оплаты труда (МРОТ). Напомним, что сейчас он составляет 5 965 рублей. Если на предприятии есть работники, у которых оклад приближен к МРОТ, потребуется пересмотреть штатное расписание. Согласно ст. 133 и 133.1 ТК РФ зарплата работников не может быть ниже федерального и регионального МРОТ.

Организации обязаны создавать ряд резервов в бухгалтерском учете (резерв на оплату отпусков, резерв по сомнительным долгам и пр.).

Также компании могут формировать резервы и в налоговом учете. По состоянию на 31 декабря нужно проверить остатки всех сформированных резервов. В зависимости от вида резерва и ситуации неиспользованные суммы включаются в доходы либо переносятся на следующий год.

После проверки резервов текущего года необходимо сформировать резервы на следующий год.

В соответствующем окне Вы увидите, как происходит процесс формирования счетов-фактур на аванс.

В зависимости от применяемой на предприятии системы налогообложения, учетной политики и т.д, вам будут доступны только некоторые из данных операций. Так же набор операций зависит от того, какой период закрывается — месяц, квартал, год. Очень важно соблюдать последовательность производимых операций при закрытии месяца. В противном случае неизбежны ошибки.

• 1 Учетная политика
• 2 Обработка «Закрытие месяца»
  • 2.1 Шаг 1
  • 2.2 Шаг 2
  • 2.3 Шаг 3
  • 2.4 Шаг 4
• 3 Заключение

Учетная политика Первым делом перед тем, как приступить к закрытию месяца в 1С 8.3, необходимо настроить учетную политику вашей организации.
Найти ее можно, перейдя по одноименной гиперссылке в карточке элемента справочника «Организации».

Достоверность ей может обеспечить своевременное и полное отражение фактов хозяйственной жизни, соответствующих действительности.

В декабре желательно проверить наличие и правильность оформления первичных документов, копии заменить на оригиналы. Все операции должны быть отражены в бухгалтерском и налоговом учете.

Если в ходе проверки и анализа будут обнаружены ошибки, их можно исправить текущим годом.

Не забудьте подать уточненные декларации, если найденные ошибки привели к занижению налоговой базы.

Что бухгалтеру сделать перед Новым годом: памятка с 10 шагами

Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности организации должны провести инвентаризацию имущества и обязательств ( п. 27 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, п. 38 ПБУ 4/99). Сделать это нужно не ранее 1 октября.

Сверять наличие основных средств разрешается один раз в три года.

Обязательно подтвердите дебиторскую и кредиторскую задолженность.

В результате такой проверки комиссия должна сравнить учетные остатки по счетам расчетов с фактическими. Чтобы сверится с контрагентами, можно оформить и подписать акты сверки взаиморасчетов.

После окончания года начислите налог на прибыль:

Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

– начислен налог на прибыль по итогам года.

После этого на счете 99 «Прибыли и убытки» может образоваться кредитовый или дебетовый остаток. В первом случае по итогам года фирма получила прибыль, во втором – убыток.

Прибыль отразите так:

Дебет 99 Кредит 84

– отражена чистая прибыль фирмы по итогам года.

Убыток спишите так:

Дебет 84 Кредит 99

– отражен убыток по итогам года.

Пример 3. Воспользуемся данными примера 2. По итогам 2002 года налог на прибыль «Актива» равен 40 000 руб.

Чистая прибыль фирмы по итогам 2002 года будет равна:

600 000 руб.

В конце года объем работы каждого бухгалтера увеличивается: надо провести инвентаризацию, сделать реформацию баланса и т. д. Закрыть год вам поможет наша статья.

В конце года проверьте остатки по всем счетам. Для этого проведите инвентаризацию имущества и расчетов с поставщиками и покупателями.

После этого сделайте реформацию баланса.

Как провести инвентаризацию имущества

Перед началом инвентаризации составьте приказ о ее проведении. Для него предусмотрена специальная форма № ИНВ-22.

Как заполнить этот приказ, написано в бераторе «Первичные документы» на странице II/04/03.

Имущество фирмы – это основные средства, нематериальные активы, материалы, деньги и т. д. Чтобы провести их инвентаризацию, надо:

– оформить инвентаризационную опись или акт инвентаризации;

– составить сличительную ведомость;

– заполнить ведомость по результатам инвентаризации;

– отразить результаты инвентаризации в учете.

Обратите внимание: инвентаризацию основных средств можно проводить один раз в три года.

Как составить инвентаризационную опись (акт)

Для инвентаризационных описей и актов предусмотрены специальные формы.

Акт инвентаризации составьте по расходам будущих периодов (форма № ИНВ-11) и отгруженным товарам (форма № ИНВ-4).

Кроме того, оформите акт при проверке денег в кассе. Для этого документа предусмотрена специальная форма № ИНВ-15.

При проверке другого имущества составьте инвентаризационную опись. Оформите отдельную опись на каждый вид имущества. Выпишите этот документ на основные средства (форма № ИНВ-1), на материалы (форма № ИНВ-3) и т. д.

Эти документы оформите в двух экземплярах. Первый оставьте в бухгалтерии, а второй отдайте работнику, ответственному за сохранность имущества.

Этот человек должен дать расписку на первой странице каждой описи. Этим он подтверждает, что имущество по всем первичным документам учтено (оприходовано или списано). Сделать это надо до начала проведения инвентаризации.

В ходе инвентаризации проверьте свое имущество. Для этого сосчитайте основные средства, взвесьте сырье и т. д. По мере этого заполняйте инвентаризационные описи и акты.

После окончания проверки все описи должны подписать члены инвентаризационной комиссии.

10.12.2015Автор: Марина Косульникова, главный бухгалтер компании «Галан»

Конец года в бухгалтерии — очень ответственная пора. Нужно провести инвентаризацию, осуществить проверку отдельных положений учетной политики, расчетов с персоналом и резервов. Но обо всем по порядку. Давайте подробно рассмотрим, какие мероприятия должен провести бухгалтер, закрывая отчетный период.

В конце года следует проверить положения учетной политики. Особенную актуальность это приобретает при изменении законодательства, разработке организацией новых способов ведения учета и в случае существенного изменения условий работы компании (ч. 6 ст. 8 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ (далее — Закон № 402-ФЗ); п. 10 ПБУ 1/2008, утв. приказомМинфина России от 06.10.2008 № 106н (далее — ПБУ 1/2008)).

При внесении изменений в учетную политику не стоит забывать, что на некоторые способы учета в законодательстве прописаны временные ограничения. К примеру, установленный порядок распределения прямых расходов (формирование стоимости незавершенного производства) подлежит применению в течение не менее двух лет (п. 1 ст. 319 НК РФ).

Изменения в учетной политике на 2016 год должны быть утверждены уже в этом году приказом руководителя фирмы (пп. 8, 11ПБУ 1/2008; ст. 313 НК РФ). Отметим, что изменение учетной политики в связи с поправками в законодательство применяют с момента вступления в силу соответствующей «нормативки» (п. 12 ПБУ 1/2008; ст. 313 НК РФ).

Обратите внимание: не следует путать изменение учетной политики с ее дополнением. Ведь дополнения можно вносить в любое время, соответственно, не надо дожидаться конца года. К примеру, утверждение способов и методов ведения учета, когда фирма начинает осуществлять абсолютно новые виды деятельности (п. 10 ПБУ 1/2008).

Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета в конце года перед составлением годовой отчетности проводятинвентаризацию имущества и всех обязательств (ч. 3 ст. 11 Закона № 402-ФЗ; п. 27 Положения по ведению бухгалтерского учета, утв. приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н (далее — Положение № 34н); п. 1.5 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утв. приказом Минфина России от 13.06.1995 № 49 (далее — Методические указания)). Из этого правила есть исключения. Можно не инвентаризировать имущество, инвентаризация которого уже проводилась в IV квартале. По основным средствам инвентаризацию допускается проводить один раз в три года, по библиотечным фондам — один раз в пять лет. В районах, расположенных на Крайнем Севере и приравненных к ним местностях, инвентаризация товаров, сырья и материалов может проводиться в период их наименьших остатков (п. 27 Положения № 34н; п. 1.5 Методических указаний).

В ходе инвентаризации проверяются и документально подтверждаются наличие соответствующих объектов, их состояние и оценка (ч. 2 ст. 11 Закона № 402-ФЗ; п. 26 Положения № 34н).

Для проведения инвентаризации создают специальную комиссию (п. 2.2 Методических указаний).

Обычно результаты инвентаризации оформляют с помощью унифицированных форм, утвержденных Госкомстатом России (пост. Госкомстата России от 18.08.1998 № 88). Сведения о фактическом наличии имущества записывают в инвентаризационные описи или акты инвентаризации (п. 2.5 Методических указаний). При обнаружении расхождений между показателями бухгалтерского учета и описями заполняют сличительные ведомости (п. 4.1 Методических указаний). Данные результатов проведенных инвентаризаций обобщают в итоговой ведомости (п. 5.6 Методических указаний).

Что нужно сделать бухгалтеру до конца года

Инвентаризация охватывает не только имеющееся имущество, но и обязательства. Как правило, расчеты с контрагентами проверяют посредством подписания актов сверок по состоянию на 31 декабря включительно.

Акт сверки взаиморасчетов отражает состояние расчетов между сторонами за определенный период времени на определенную дату. Акт сверки свидетельствует о признании обществом долга перед предприятием. Поэтому в день его подписания течение срока исковой давности прерывается и начинается заново (пост. Президиума ВАС РФ от 12.02.2013 № 13096/12; п. 20 пост. Пленума ВС РФ от 12.11.2001 № 15 и Пленума ВАС РФ от 15.11.2001 № 18).

Никакой унифицированной формы акта сверки законодательством не предусмотрено. Так что организации следует разработать такую форму самостоятельно (письмо Минфина России от 18.02.2005 № 07-05-04/2). Отметим, что в акте сверки должно четко прослеживаться основание возникновения совершенных операций (определение ВАС РФ от 09.12.2011 № ВАС-16011/11) (наличие ссылок на первичные документы).

Акт сверки подписывает руководитель фирмы либо его представитель, действующий на основании доверенности. Суды не принимают в качестве доказательства акты, подписанные неуполномоченными лицами (определения ВАС РФ от 09.01.2013 № ВАС-17480/12, от 28.05.2012 № ВАС-6138/12). Даже главный бухгалтер не является лицом, имеющим право выступать от имени предприятия без доверенности (определение ВАС РФ от 21.08.2013 № ВАС-11147/13).

Особое внимание обратите на задолженность, по которой истек срок исковой давности. Ведь такие суммы следует списать с учета. Основание — данные проведенной инвентаризации, письменное обоснование и приказ (распоряжение) руководителя организации (п. 78 Положения № 34н).

Большинство бухгалтеров считает, что резервы — это некоторые абстрактные понятия, которые должны применять только крупные предприятия. Так вот, это мнение ошибочно. Абсолютно все организации при совпадении определенных условий обязаны формировать резервы.

В бухгалтерском учете резервы создают для исключения искажений в отчетности.

Первый вид — это резервы под обязательства с неопределенной величиной или сроком исполнения (п. 4 ПБУ 8/2010, утв.приказом Минфина России от 13.12.2010 № 167н (далее — ПБУ 8/2010)) (на оплату отпусков, выплату вознаграждений по итогам работы за год, гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание, связанные с прекращением деятельности, и др.). Отметим, что субъекты малого предпринимательства (за исключением эмитентов публично размещаемых ценных бумаг) вправе не создавать такие резервы (п. 3 ПБУ 8/2010; п. 11 Информации Минфина России от 01.11.2012 № ПЗ-3/2012, п. 3.1 ПБУ 16/02, утв. приказомМинфина России от 02.07.2002 № 66н).

Второй вид резервов связан с изменением оценочных значений (по сомнительным долгам, под снижение стоимости материально-производственных запасов, под обесценение финансовых вложений) (п. 3 ПБУ 21/2008, утв. приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н, п. 38 ПБУ 19/02, утв. приказом Минфина России от 10.12.2002 № 126н, п. 25 ПБУ 5/01, утв.приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н). Это обязательные резервы.

Организации, применяющие при расчете налога на прибыль метод начисления, вправе формировать резервы и в налоговом учете. Это резервы по сомнительным долгам, на оплату отпусков, на ремонт основных средств и т.д. Указанные резервы создают в целях равномерного включения расходов. Размеры отчислений в такие резервы нуждаются в периодических корректировках. Решение о создании налоговых резервов закрепляют в учетной политике.

Если у организации имеются расходы, нормируемые в целях налогообложения прибыли, которые не были учтены ранее (за I квартал, полугодие или 9 месяцев), то существует вероятность их учета по итогам года.

Обратите внимание на следующие расходы и лимиты по ним:

• представительские расходы — 4% от расходов на оплату труда (абз. 3 п. 2 ст. 264 НК РФ);
• расходы на рекламу (которая не относится к ненормируемой) — 1% выручки от реализации (п. 4 ст. 264 НК РФ);
• расходы на создание резерва по сомнительным долгам — 10% от выручки (п. 4 ст. 266 НК РФ);
• расходы на НИОКР в виде отчислений на формирование фондов поддержки научной, научно-технической и инновационной деятельности — 1,5% доходов от реализации (подп. 6 п. 2 ст. 262 НК РФ);
• дополнительные взносы в Пенсионный фонд РФ и платежи по договорам долгосрочного страхования жизни работников — 12% от суммы расходов на оплату труда (абз. 7 п. 16 ч. 2 ст. 255 НК РФ);
• взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим оплату медицинских расходов работников, расходы работодателей по договорам на оказание медицинских услуг, заключенным в пользу работников на срок не менее одного года — 6% от суммы расходов на оплату труда (абз. 9 п. 16 ч. 2 ст. 255 НК РФ);
• расходы на возмещение затрат работников по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение или строительство жилого помещения — 3% от суммы расходов на оплату труда (п. 24.1 ч. 2 ст. 255 НК РФ).

Речь здесь идет не только о пересмотре принятия к учету расходов, но и НДС по ним. По мнению чиновников, суммы налога по таким расходам подлежат вычету в размере, соответствующем установленным лимитам (п. 7 ст. 171 НК РФ; письма Минфина России от 13.03.2012 № 03-07-11/68, от 17.02.2011 № 03-07-11/35). Правда, арбитры считают, что ограничение на вычет касается только представительских расходов (пост. Президиума ВАС РФ от 06.07.2010 № 2604/10).

Порядок обложения НДФЛ работников зависит от того, являются они налоговыми резидентами РФ либо не являются таковыми. Ставка налога для резидентов составляет 13%, для нерезидентов — 30% (ст. 224 НК РФ). Причем к доходам, полученным нерезидентами, стандартный налоговый вычет не применяется (пп. 3, 4 ст. 210 НК РФ).

Налоговыми резидентами признаются лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения в РФ не прерывается на время выезда за границу для краткосрочного (менее 6 месяцев) лечения или обучения, а также для исполнения обязанностей, связанных с выполнением работ (оказанием услуг) на морских месторождениях углеводородного сырья (п. 2 ст. 207 НК РФ).

В данном случае учитывают 12-месячный период на дату получения дохода, в том числе начавшийся в одном календарном году и продолжающийся в следующем году (письма Минфина России от 21.04.2014 № 03-04-06/18215, от 04.04.2014 № 03-04-05/15215). В 183 дня входят все дни (не обязательно, чтобы они следовали подряд (письмо ФНС России от 03.09.2014 № ОА-3-17/2962)), когда работник находился на территории РФ в течение идущих подряд 12 месяцев (письма Минфина России от 26.06.2014 № 03-04-05/30670, от 06.06.2014 № 03-04-05/27351, ФНС России от 22.08.2012 № ЕД-4-3/13897@) (в т.ч. дни въезда в РФ и выезда из РФ (письма Минфина России от 27.01.2009 № 03-04-07-01/8, ФНС России от 01.04.2009 № ШС-17-3/72@)).

Законодательство не устанавливает перечня документов, подтверждающих фактическое нахождение лиц на территории РФ. Такими документами могут являться: справки с места работы, копии паспорта с отметками о пересечении границы, квитанции о проживании в гостинице и т.д. (письма ФНС России от 05.03.2013 № ЕД-3-3/743@, от 24.08.2012 № ОА-3-13/3067@).

Работодатель рассчитывает налоговый статус работников на каждую дату выплаты дохода (письма Минфина России от 26.04.2012 № 03-04-06/6-123, ФНС России от 22.10.2014 № ОА-3-17/3584@). По итогам календарного года устанавливают окончательный налоговый статус физического лица, определяющий ставку налога для доходов, полученных за год (письмаМинфина России от 18.12.2013 № 03-04-06/55905, ФНС России от 19.03.2014 № ЕД-4-2/4938).

Обратите внимание: доходы, получаемые иностранными работниками — нерезидентами РФ от осуществления трудовой деятельности в качестве высококвалифицированных специалистов, облагаются по ставке 13% (п. 3 ст. 224 НК РФ).

Процедура закрытия отчетного периода включает в себя:

• списание на реализованную продукцию общей суммы расходов, связанных с ее производством и реализацией (к моменту закрытия отчетного периода эта сумма должна быть сформирована);

• сопоставление итоговых данных по дебетовым и кредитовым оборотам на субсчетах, открытых к счету 90 «Продажи» и счету 91 «Прочие доходы и расходы»;

• списание положительной разницы между этими данными в кредит счета 99 «Прибыли и убытки» (если получена прибыль);

• списание отрицательной разницы между этими данными в дебет счета 99 «Прибыли и убытки» (если получен убыток).

Синтетический счет 90 «Продажи» предназначен для учета доходов и расходов по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 9/99, п. 5 ПБУ 10/99). Однако непосредственно на этом счете никакие операции не отражаются. Все показатели, необходимые для определения финансового результата, формируются на субсчетах, открытых к нему. Поэтому на отчетную дату любого отчетного периода синтетический счет 90 не может иметь ни дебетового, ни кредитового сальдо.

К счету 90 открываются субсчета:

• 90-1 «Выручка». По мере отгрузки по кредиту этого субсчета отражается выручка от реализации продукции (товаров, работ, услуг) с учетом НДС и акцизов;

• 90-2 «Себестоимость продаж». В дебет этого субсчета списываются все расходы, связанные с производством и реализацией;

• 90-3 «Налог на добавленную стоимость». По дебету этого субсчета отражаются суммы НДС, включенные в цену проданной продукции (товаров, работ, услуг);

• 90-4 «Акцизы». По дебету этого субсчета отражаются суммы акцизов, включенные в цену проданной продукции (товаров, работ, услуг);

• 90-9 «Прибыль/убыток от продаж». На этом субсчете отражается финансовый результат по обычным видам деятельности. Если совокупный оборот по кредиту субсчета 90-1 больше суммы дебетовых оборотов по субсчетам 90-2, 90-3 и 90-4, то разница между ними формирует прибыль. Если совокупный оборот по кредиту субсчета 90-1 меньше суммы дебетовых оборотов по субсчетам 90-2, 90-3 и 90-4, то разница между ними формирует убыток.

При закрытии отчетного периода разница между совокупным дебетовым оборотом по субсчетам 90-2, 90-3 и 90-4 и кредитовым оборотом по субсчету 90-1 (прибыль или убыток) отражается на счете 99 «Прибыли и убытки» субсчет «Прибыль (убыток) до налогообложения» в корреспонденции с субсчетом 90-9.

Дебет 90-9 Кредит 99 субсчет «Прибыль (убыток) до налогообложения»

– отражена прибыль по обычным видам деятельности за отчетный период;

Дебет 99 субсчет «Прибыль (убыток) до налогообложения» Кредит 90-9

– отражен убыток по обычным видам деятельности за отчетный период.

Записи по субсчетам 90-1, 90-2, 90-3, 90-4, 90-9 выполняются нарастающим итогом с начала года. В течение года эти субсчета не закрываются. Их закрытие происходит при реформации баланса.

Пример отражения в бухучете финансового результата от обычных видов деятельности за отчетный период (месяц)

ООО «Альфа» занимается оптовой торговлей и применяет общую систему налогообложения. В январе организация реализовала товаров на сумму 1 180 000 руб., в том числе НДС – 180 000 руб. Себестоимость проданных товаров составила 600 000 руб. Сумма амортизации основных средств, складских, транспортных и управленческих расходов равна 300 000 руб.

По состоянию на 31 января в бухучете «Альфы» отражены следующие данные:

– по кредиту субсчета 90-1 – выручка от реализации в сумме 1 180 000 руб.;
– по дебету субсчета 90-2 – себестоимость реализованных товаров в сумме 600 000 руб.;
– по дебету субсчета 90-3 – НДС с выручки от реализации в сумме 180 000 руб.;
– по дебету счета 44 – расходы на продажу в сумме 300 000 руб.

31 января бухгалтер «Альфы» закрывает отчетный период. Он делает проводки:

С чего бухгалтеру начать закрытие года

Если организация применяет ПБУ 18/02, то одновременно с закрытием отчетного периода нужно отразить в учете условный расход (доход) по налогу на прибыль.

Для расчета этого показателя используйте формулу:

Условный расход (доход) по налогу на прибыль

=

Бухгалтерская прибыль (убыток) за отчетный период (суммарное сальдо по субсчету 90-9 и субсчету 91-9)

×

20%

Сумма условного расхода (дохода) по налогу на прибыль отражается в бухучете на одноименном субсчете, который открывается к счету 99 «Прибыли и убытки».

Такой порядок следует из положений пункта 20 ПБУ 18/02.

В бухучете сумму условного расхода (дохода) отразите проводкой:

Дебет 99 субсчет «Условный расход по налогу на прибыль» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

– начислена сумма условного расхода за отчетный период;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 99 субсчет «Условный доход по налогу на прибыль»

– начислена сумма условного дохода за отчетный период.

Если по итогам отчетного (налогового) периода в налоговом учете отражен убыток, то дополнительно нужно сделать проводку:

Дебет 09 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

– отражен отложенный налоговый актив с убытка, который будет погашен в следующих отчетных (налоговых) периодах.

Это следует из положений пункта 14 ПБУ 18/02, статьи 283 Налогового кодекса РФ и письма Минфина России от 14 июля 2003 г. № 16-00-14/219.

Сумма налога на прибыль, отраженная в бухучете на конец отчетного квартала или года, должна совпадать с суммой, отраженной в налоговой декларации, утвержденной приказом ФНС России от 26 ноября 2014 г. № ММВ-7-3/600. Поэтому, выполнив такие проводки, проверьте, правильно ли закрыт отчетный период. Для этого сопоставьте суммарные (с начала года) обороты по счету 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» в корреспонденции со счетами:

– 09 «Отложенные налоговые активы»;

– 77 «Отложенные налоговые обязательства»;

– 99 «Прибыли и убытки» субсчет «Условный расход (доход) по налогу на прибыль»;

– 99 «Прибыли и убытки» субсчет «Постоянные налоговые обязательства (активы)».

Если разница между дебетовыми и кредитовыми оборотами по этим счетам совпадает с суммой, отраженной по строке 180 листа 02 декларации по налогу на прибыль, то расчеты по налогу на прибыль отражены в бухучете правильно. Это означает, что отчетный период закрыт корректно.

В зависимости от того, с какой периодичностью организация отчитывается по налогу на прибыль, такую проверку она должна делать либо по итогам каждого месяца, либо по итогам каждого квартала.

Пример отражения в бухучете условного расхода по налогу на прибыль при закрытии отчетного периода

ООО «Альфа» рассчитывает налог на прибыль ежемесячно от фактической прибыли. Доходы и расходы в налоговом учете определяет кассовым методом. Организация занимается оказанием информационных услуг и пользуется освобождением от уплаты НДС.

В январе «Альфа» реализовала услуги на сумму 1 000 000 руб.

Персоналу организации была начислена зарплата в сумме 600 000 руб. Сумма взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и страхование от несчастных случаев и профзаболеваний с начисленной зарплаты составила 181 200 руб.

По состоянию на 31 января выручка от реализации не оплачена, зарплата персоналу не выдана, обязательные страховые взносы в бюджет не перечислены.

По состоянию на 1 января следующего года сальдо по субсчетам 90-1, 90-2, 90-3, 90-4, 90-9, 91-1, 91-2 должно равняться нулю. Для этого по итогам отчетного года проведите первый этап реформации баланса.

Финансовые результаты деятельности организации отражайте в Отчете о финансовых результатах. Он включается в состав промежуточной и годовой бухгалтерской отчетности (п. 49 ПБУ 4/99, п. 30 и 85 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности). Отчет о финансовых результатах формируется по данным субсчетов к счетам 90, 91, 99. Доходы, расходы, финансовые результаты отражайте в нем нарастающим итогом с начала года до конца отчетного периода.