Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Выходное пособие при увольнении ндфл и страховые взносы». Также Вы можете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте.
Выходные пособия облагаются НДФЛ в льготном режиме на том основании, что они считаются компенсационными выплатами, которые устанавливаются федеральными или региональными законодательными актами, решениями муниципалитетов.
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Под льготу не подпадают «увольнительные», которые работник получает за производственные результаты. Подробнее об этом — в материале «Не все ”увольнительные” учитываются при расчете необлагаемого лимита для НДФЛ».
Суть льготы в том, что выходное пособие при увольнении НДФЛ облагается только в той части, которая, согласно абз. 1, 6, 8 п. 3 ст. 217 НК РФ, превышает 3-кратный размер среднемесячной зарплаты. А для районов Крайнего Севера необлагаемая планка поднята до 6-кратного размера среднемесячного заработка.
Какие доходы не облагаются НДФЛ, читайте в материале «Доходы, не подлежащие налогообложению НДФЛ (2019-2020 гг.)».
Законодательно установлены следующие основания для выдачи выходных пособий:
- В соответствии с нормами чч. 1, 3 ст. 84 ТК РФ – прекращение трудового договора из-за нарушения правил его заключения, произошедшего не по вине работника, если продолжение работы невозможно вследствие этого нарушения.
- В соответствии с нормами ч. 1 ст. 178 ТК РФ – расторжение трудового договора, произошедшее по причине ликвидации компании или сокращения штата сотрудников.
- В соответствии с нормами абз. 3 ч. 3 ст. 178 ТК РФ – расторжение трудового договора по причине призыва работников в ряды Вооруженных сил России.
- В соответствии с нормами абз. 5 ч. 3 ст. 178 ТК РФ – расторжение трудового договора из-за отказа сотрудника вместе с нанимателем перевестись на работу в другую местность.
Отметим, что данный список не имеет закрытого характера, поэтому коллективными и трудовыми договорами могут быть установлены другие основания для выдачи выходных пособий.
Отражать выходное пособие в 6-НДФЛ следует в том объеме, который превышает льготные рамки, поскольку именно с этой части взимается подоходный налог.
Подробнее об этом читайте в статье «Как правильно отразить выплаты при увольнении в 6-НДФЛ».
Такие выплаты могут осуществляться в виде суммы, заранее оговоренной в трудовом соглашении. Облагается выходное пособие фиксированной суммой НДФЛ по правилам, которые описаны в предыдущих разделах статьи, то есть с превышения над льготными рамками. А вот о внесении таких сумм в состав затрат следует сказать отдельно.
Пунктом 9 ст. 255 НК РФ предусмотрено, что выходные пособия, предусмотренные трудовыми договорами и выплачиваемые при прекращении трудового договора, относятся к расходам на оплату труда. Но это не значит, что в расходах можно учесть любые суммы выходного пособия, предусмотренные в трудовом договоре (п. 14 Обзора судебной практики Верховного суда Российской Федерации № 4 (2016), утв. Президиумом Верховного суда РФ 20.12.2016).
В случае если выплата выходного пособия значительна по размеру и не сопоставима с обычным размером выходного пособия (3- или 6-кратным средним заработком), длительностью трудового стажа и трудовым вкладом, внесенным работником, работодателю придется обосновать природу и экономическую оправданность произведенной выплаты. Если повышенный размер пособия не будет обоснован, то налоговые органы имеют право расценить его как личное обеспечение работника, которое предоставлено на период после его увольнения, и исключить его из состава расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль (определения Верховного суда РФ от 20.02.2018 № 305-КГ17-15790 по делу № А40-171348/2016, от 27.03.2017 № 305-КГ16-18369 по делу № А40-213762/2014, от 23.09.2016 № 305-КГ16-5939 по делу № А40-94960/2015).
НДФЛ с выходного пособия удерживается только в тех случаях, когда сумма выплат превысит установленный необлагаемый барьер или они не предусмотрены решениями законодательных органов и трудовыми (коллективными договорами). Превышающие этот предел суммы налогоплательщику следует внести в расчет 6-НДФЛ.
- Трудовой кодекс РФ
- Налоговый кодекс РФ
Выходным пособием называется сумма, причитающаяся увольняемому работнику в ряде предусмотренных законом случаев. Эти средства выплачиваются в дополнение к его зарплате за последний отработанный период и компенсации неиспользованного отпуска. В зависимости от причины увольнения его размер варьируется средним заработком такого сотрудника за период от двух недель до трёх месяцев.
Сложность с исчислением этой выплаты состоит в том, что внятных рекомендаций, как её рассчитывать, в законодательстве нет. И значит, работодатель вынужден часто действовать на свой страх и риск, не будучи до конца уверенным, что ему придётся доплачивать что-либо бывшим сотрудникам по решению суда или нести ответственность, например, за занижение налоговой базы, если ошибки при исчислении пособия найдут проверяющие.
Содержание:
Выходное пособие при увольнении в 2020 году
| Размер выходного пособия | Основание (причина) увольнения |
| Средний заработок за один месяц |
|
| Средний заработок за две недели |
|
Если работника сократили или уволили в связи с ликвидацией организации, ему дополнительно полагается выплата компенсации среднего заработка на период поиска работы — в общей сложности до двух месяцев для обычных работников и до пяти месяцев для работающих на Крайнем Севере или приравненной к нему местности. Таким образом, вместе с выходным пособием, общая сумма выплат, на которую вправе претендовать сокращённый или уволенный в связи с ликвидацией компании работник, составляет до трёх месячных зарплат для жителей большинства территорий и до шести — для северян.
Исключение составляют такие категории сотрудников:
- совместители — им пособие не полагается;
- сезонные работники — их права ограничиваются выходным пособием в размере двухнедельного заработка;
- работники, принятые в штат на срок до двух месяцев — им по закону не положено даже выходное пособие, исключение лишь случай, когда оно прописано в индивидуальном или коллективном трудовом договоре.
Это пособие выплачивается работодателем при ряде условий:
- работник должен встать на учёт в центре занятости в течение 14 дней после увольнения;
- по состоянию на начало очередного месяца начиная со второго после увольнения (за первый оно не положено, так как тот уже закрыт выходным пособием) продолжать оставаться безработным.
Во второй месяц после увольнения для получения этого пособия требуются паспорт, заявление о выдаче денег на имя работодателя и трудовая книжка, последняя запись в которой сделана прежним работодателем. За третий, а для северян и вплоть по шестой список документов пополняется разрешением центра занятости.
Обычно средний заработок сотрудника для начисления выходного пособия считается на основе данных за последний год. Но допускается и, например, за последние три месяца или полгода.
Если дата увольнения выпадает на последний день календарного месяца, он включается в расчёт. При ином раскладе обратный отсчёт идёт с предыдущего месяца. Например, если сотрудника планируется уволить в середине февраля 2018, расчётный период заканчивается январём того же года.
Далее применяется такой алгоритм:
- Суммируются все начисленные увольняемому зарплаты за расчётный период до вычета налогов и различных удержаний, например, алиментов.
- На основании табелей учёта рабочего времени считаются все дни, отработанные сотрудником за этот период.
- Суммарная зарплата за расчётный период делится на количество отработанных дней.
- Полученный в результате среднедневной заработок умножается на число рабочих дней в следующем месяце. Если мы увольняем сотрудника в феврале, значит, в расчёт берутся рабочие дни марта согласно графику организации. Результатом и будет причитающееся работнику пособие.
Теперь посчитаем на таком примере: в основу пособия кладём заработок за последние три месяца, за это время отработано 72, заработок сотрудника составил в двух из принимаемых в расчёт месяцев по 50 тысяч и в одном 75 тысяч рублей, в следующем месяце 24 рабочих дня.
Итак:
- 50000+50000+75000=175000.
- 175000/72=2430,5 в день.
- 2430,5х24=58332 рубля — сумма выходного пособия.
Когда на заработок принципиально влияет количество отработанных часов, вычисляется не среднедневной, как в рассмотренном случае, а среднечасовой доход.
Наряду с выходным пособием, работнику при увольнении независимо от причин полагаются ещё как минимум две выплаты:
- зарплата за последний отработанный период;
- компенсация неиспользованного отпуска.
По этим двум выплатам сомнений нет — с них удерживается НДФЛ и делаются социальные отчисления. Что же касается собственно пособия, то при его стандартном размере НДФЛ не удерживается. Аналогично обстоят дела, если работодатель оказался щедрым, но при этом сумма пособия вписалась в пределы трёхмесячного среднего заработка. Для Крайнего Севера этот лимит увеличен вдвое — до шести месяцев. А вот если это средняя зарплата за полгода, с половины его суммы не взимаются ни НДФЛ, ни взносы, а со второй части платятся и то, и другое.
Не возникает сомнений и в случае, когда работнику полагаются дополнительные выплаты при увольнении, не предусмотренные законом, а прописанные в его трудовом договоре, коллективном договоре или соглашении об увольнении. С них в полной мере уплачиваются и НДФЛ, и взносы.
А вот при увольнении по сокращению штатов и из-за ликвидации компании возникают сложности.
Подоходный налог должен быть уплачен сразу после выплаты выходного пособия при увольнении, это должно произойти не позднее следующего дня (о том, что такое выходное пособие и в каких случаях деньги перечисляются в пользу работника, можно узнать здесь). В свою очередь, страховые взносы перечисляются в срок до 15 числа месяца, следующего за выплатой пособия.
Планируете расторгнуть трудовой договор? Предлагаем ознакомиться с актуальной информацией о расчете при увольнении:
- В какие сроки проводится расчет?
- Как начисляется компенсация за неиспользованный отдых?
- Стоит ли сотруднику надеяться на выплату премии?
- Что делать, если если расчет не выплачивают?
- Как рассчитывается компенсация за неиспользованный отпуск?
- Какие выплаты положены работнику?
- Особенности выплаты заработной платы.
Таким образом, вся сумма выходного пособия никогда не облагается обязательными платежами. А в случае необходимости налогообложения, уволившийся сотрудник получает пособие уже за минусом НДФЛ. При этом подлежащие уплате страховые взносы не уменьшают конечный размер компенсации при увольнении.
В ст. 178 Трудового кодекса РФ предусмотрены случаи расторжения контракта, когда такую компенсацию работодатель платить обязан. Указана и величина данных отчислений. В зависимости от причины эти выплаты могут быть:
- в размере среднего месячного заработка;
- в размере двухнедельного среднего заработка.
Классифицируем случаи в зависимости от положенного размера компенсации.
| Компенсация в размере месячного заработка | Компенсация в размере двухнедельного заработка |
| Ликвидация организации* | Отказ сотрудника от перевода, необходимого ему по медицинским показателям, или отсутствие в организации такой работы |
| Сокращение численности или штата* | Призыв на военную службу |
| Увольнение руководителя, заместителя руководителя, главбуха (ст. 181 ТК РФ) ** | Восстановление на работе сотрудника, ранее выполняющего данную работу |
| Отказ сотрудника от перевода в другую местность или отказ от изменений в условиях труда | |
| Признание сотрудника полностью неспособным в связи с медицинским заключением выполнять соответствующие трудовые функции |
Примечания:
* В случае ликвидации организации, сокращения численности или штата сотрудник вправе рассчитывать на получение среднего месячного заработка на период своего трудоустройства, но только в пределах двух месяцев. Работник может получать оплату и за третий месяц поисков работы, но только по отдельному решению местной службы занятости в случае, только если он обратился в этот орган в течение двух недель после увольнения.
** При увольнении руководителя, его заместителя и главбуха компенсация устанавливается не ниже трехкратного размера месячной заработной платы.
В соответствии со ст. 178, работодатель в локальных нормативных актах или контракте с сотрудником может установить и другие случаи оплаты выходного пособия и повышенную его величину.
Часть 2 статьи 422 НК РФ определяет, что на выходное пособие страховые взносы начисляются только в том случае, если:
- сумма выходного пособия в случае ликвидации организации в виде месячной заработной платы на период трудоустройства превышают в целом три зарплаты за месяц;
- выплаты выходного пособия по тем же основаниям, но для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера (или местностях, которые к ним приравнены законодательно), превышают шестикратный размер месячного дохода.
Таким образом, основное общее условие начисления страховых выплат — превышение указанной суммы (зарплата × 3). Это возможно в исключительных случаях: при выплате не только самого выходного пособия, но и месячного заработка на период трудоустройства за три месяца или при установлении повышенной компенсации в коллективном договоре или трудовом контракте.
Таковы общие нормы законодательства: они касаются начисления страховых взносов на суммы, превышающие указанные пределы. Во всех остальных случаях страховые выплаты не осуществляются.
Из абз. 8 п. 3 ст. 217 Налогового кодекса РФ (НК РФ) следует, что выплачиваемые при увольнении работников выходные пособия не подлежат налогообложению НДФЛ в части, не превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка (СМЗ) (или шестикратный размер СМЗ для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях).
Однако, если буквально читать диспозицию п. 3 ст. 217 НК РФ, то следует вывод, что указанная норма распространяется только на компенсационные выплаты, установленные действующим законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ).
В то же время рассматриваемые нами выходные пособия – это выплаты, прямо не предусмотренные императивными нормами законодательства, установленные (согласованные) на основании достигнутых договоренностей между работодателем и работником (работниками), в порядке их свободного волеизъявления (что допускается диспозитивной нормой ч. 4 ст. 178 ТК РФ).
Можно ли в отношении таких выходных пособий применять льготу, предусмотренную п. 3 ст. 217 НК РФ?
В подавляющем большинстве актуальных письменных разъяснений Минфина России и ФНС России, а также в значительном количестве судебных решений на данный вопрос дается положительный ответ: выходные пособия, выплачиваемые при увольнении сотрудника на основании соглашения о расторжении трудового договора (п. 1 ч. 1 ст. 77, ст. 78 ТК РФ), освобождаются от обложения НДФЛ на основании п. 3 ст. 217 НК РФ в сумме, не превышающей в целом трехкратный размер СМЗ (шестикратный размер СМЗ для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях). Суммы превышения трехкратного размера (шестикратного размера) СМЗ подлежат обложению НДФЛ в общем порядке (Письма Минфина России от 11 сентября 2015 г. № 03-04-06/52516, от 03 сентября 2015 г. № 03-04-06/50686, от 20 мая 2015 г. № 03-04-06/28905, от 02 июля 2015 г. № 03-04-05/38340, от 07 апреля 2015 г. № 03-04-05/19466, от 20 мая 2015 г. № 03-04-06/29022, от 15 мая 2015 г. № 03-04-06/28022, от 28 апреля 2015 г. № 03-04-05/24391, от 23 апреля 2015 г. № 03-04-06/23437, от 08 апреля 2015 г. № 03-04-06/19679, от 03 марта 2015 г. № 03-04-06/11084 и др.; Письма ФНС России от 23 апреля 2015 г. № БС-4-11/7003@, от 03 октября 2012 г. № ЕД-4-3/16605@, от 02 октября 2012 г. № ЕД-4-3/16533@, от 13 сентября 2012 г. № АС-4-3/15293@ и др.; Апелляционное определение Верховного суда Чувашской Республики от 27 апреля 2015 г. по делу № 33-1745/2015, Апелляционное определение Московского городского суда от 16 апреля 2015 г. по делу № 33-12679 и др.).
В то же время имеется достаточно многочисленная судебная практика, придерживающаяся, по сути, противоположного подхода: выходные пособия, выплачиваемые при увольнении работника на основании соглашения о расторжении трудового договора, нельзя считать компенсационными выплатами, установленными законодательством; право работодателя самостоятельно устанавливать дополнительные случаи выплаты выходного пособия не означает того, что данная выплата является установленной законодательством, и подпадает под перечень выплат, не подлежащих обложению НДФЛ согласно п. 3 ст. 217 НК РФ (Апелляционное определение Санкт-Петербургского городского суда от 31 марта 2015 г. № 33-4436/2015 по делу № 2-5589/2014; Апелляционное определение Хабаровского краевого суда от 21 февраля 2015 г. по делу № 33-167/2015; Апелляционное определение Красноярского краевого суда от 06 августа 2014 г. по делу № 33-7507/2014; Апелляционные определения Московского областного суда от 23 июля 2014 г. по делу № 33-16087/2014, от 24 февраля 2014 г. по делу № 33-4135/2014; Апелляционные определения Свердловского областного суда от 22 апреля 2014 г. по делу № 33-3874/2014, от 10 октября 2013 г. по делу № 33-12404/2013 и др.).
Первый подход, по нашему мнению, в настоящее время следует считать приоритетным (поскольку он подкрепляется, помимо судебной практики, также и многочисленными «доминирующими» разъяснениями Минфина России и ФНС России), но рассматривать его в качестве абсолютно бесспорного и безрискового неверно (учитывая наличие достаточно многочисленной противоположной судебной практики).
Вывод: можно придерживаться позиции, согласно которой выходные пособия, выплачиваемые при увольнении сотрудника на основании соглашения о расторжении трудового договора (п. 1 ч. 1 ст. 77, ст. 78 ТК РФ), в сумме, не превышающей в целом трехкратный размер СМЗ (шестикратный размер СМЗ для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях), освобождаются от обложения НДФЛ. Но, следует учитывать, что такая позиция сопряжена с определенными налоговыми рисками, степень которых, по нашему мнению, во многом будет зависеть от готовности налогоплательщика к активной и профессиональной досудебной и судебной защите.
Облагается ли НДФЛ выходное пособие при увольнении?
В день увольнения по указанному в законе основанию работнику выплачивается один среднемесячный заработок. Если гражданин в течение двухмесячного периода так и не нашёл работу, ему выплачивается среднемесячный заработок за второй месяц, следующий за моментом расторжения трудового договора. Такую же доплату за третий месяц получает тот, кто так не трудоустроился спустя три месяца, а также предоставил документ из государственного центра занятости (далее — ГЦЗ) с решением о признании безработным. Законным основанием таких выплат являются обстоятельства, изложенные в п. 1 и 2 ст. 81 ТК РФ, а также в отдельных пунктах статьи 77 ТК РФ.
Материальная помощь в размере двухнедельной среднемесячной заработной платы начисляется на основании требований ст. 77 ТК РФ в следующих случаях:
- при отсутствии в штате свободных рабочих мест, которые бы устраивали сотрудника и не противоречили медицинским показаниям состояния его здоровья;
- если сотрудник отказывается от перехода в новое месторасположение предприятия;
- несогласие с новыми условиями работы.
Основанием для начисления выплаты являются и отдельные пункты ст. 83, то есть следующие обстоятельства:
- призыв в ряды вооружённых сил или на альтернативную службу.
- возвращение на должность ранее уволенного сотрудника по решению суда или другого уполномоченного органа.
- потеря трудоспособности сотрудником, о чём свидетельствуют соответствующие документы, выданные медицинским учреждением.
В трудовом законодательстве содержатся нормы для конкретных единичных случаев, при которых выходное пособие начисляется в определённом особом порядке:
- Если трудовые отношения прекращены с нарушением трудового законодательства со стороны работодателя, выплачивается пособие в размере среднемесячного заработка.
- Компенсация в размере трехмесячного заработка положена руководителю, заместителю или бухгалтеру, если на предприятии происходит смена владельца.
- Подобная компенсация также выдаётся руководителю при его увольнении по инициативе владельца, даже если виновных действий сотрудник не совершал.
- Для работников предприятий Крайнего Севера ТК РФ устанавливает выплату пособия на протяжении трёх месяцев. Если ГЦЗ выносит решение о признании гражданина безработным, выплата должна осуществляться в течение полугода.
- Двухнедельная выплата производится работникам, которые выполняют сезонную работу в момент сокращения численности сотрудников или при закрытии предприятия.
Иногда решение вопроса выплаты материальной компенсации возлагается на руководство, при этом основанием являются обоюдные договорённости, зафиксированные в контракте:
- если трудовой договор заключается на недолгое время (например, на два месяца);
- в случае привлечения наёмных работников для работы у ИП;
- если работник — служитель специфической организации (к примеру, религиозной).
Исходя из вышеизложенного, компенсация не выдаётся по общему правилу, а начисляется лишь при наличии определённых законом обстоятельств. В частности, работник не имеет права на выходное пособие в следующих ситуациях:
- если он не справился с обязанностями в течение испытательного срока;
- если увольнение происходит по соглашению сторон или по желанию штатного сотрудника.
- если имеется нарушение трудового законодательства со стороны работника.
Если увольнению подлежит работник, относящийся к уязвимым категориям, отдельно оговариваемым законодательством в большинстве случаев (пенсионеры, лица с инвалидностью, беременные, одинокие родители и др.), это само по себе не даёт ему права на получение выходного пособия. В таких случаях сотрудники получают выплату по общим правилам.
Когда и какие платить налоги и взносы при увольнении сотрудника
Расчёт суммы пособия производится по общим правилам производства расчёта среднего заработка (Постановление Правительства №922 от 24.12.2007). За основу при исчислении необходимо взять среднюю зарплату одного рабочего дня за последний год работы перед увольнением.
Прежде всего необходимо посчитать сумму начисленной зарплаты и других выплат за 12 месяцев. Следует учесть, что в данную сумму не входит оплата отпускных, больничных листов, отдельных премий и некоторых других выплат, предусмотренных в трудовом договоре. После этого результат делится на количество рабочих дней.
К примеру, кладовщик предприятия имел оклад в размере 26 000 рублей, за период работы получил единовременную премию в сумме 5 000 рублей, за период нетрудоспособности — 7 000 рублей. Учитывать следует только оклад:
26 000 х 12 = 312 000 рублей.
Исходя из того, что рабочих дней в 7 месяцах было 24, в 5 месяцах — 25:
24 х 7 = 168 рабочих дней
25 х 5 = 125 рабочих дней
168 + 125 = 293 рабочих дня за 12 месяцев.
Необходимо исключить количество фактического отсутствия работника:
- 7 дней сотрудник был на больничном листе;
- 24 дня — в плановом отпуске.
293 – 7 – 24 = 262 рабочих дня.
Среднедневной доход:
312 000/262 = 1190 рублей.
Вопрос о том, облагается ли НДФЛ выходное пособие, возникает, когда делается перечисление, не предусмотренное трудовым законодательством. Например, компенсация перед уходом на пенсию или расторжение контракта по соглашению сторон.
Разъяснения государственных структур говорят о льготном налогообложении. Подтверждают, что любые перечисления компенсационного характера облагаются так же, как и выходное пособие.
Впрочем, последнее время Министерство финансов придерживается точки зрения, что перечисление компенсационного характера облагается НДФЛ.
Важно! Удерживается НДФЛ с компенсации, когда она превышает среднюю заработную плату в три раза. Позиция подтверждается Минфином и Федеральным налоговым ведомством.
Причем порядок обложения страховыми взносами не зависит от должности, занимаемой специалистом. Для сотрудников всех уровней алгоритм обложения взносами является одинаковым.
Приведем несколько примеров из практики, чтобы уточнить порядок обложения налогами.
Пример №1. Гаврилов Н.В. работает в компании «ЖБИ-12». Контракт с ним расторгнут по договоренности сторон. По условиям соглашения Гаврилов должен получить выплату в размере двенадцати средних заработных плат. При заключении контракта запись о том, сколько платится увольняющемуся специалисту, не включалась. Затем было подписано дополнительное соглашение к договору, где указывалось, сколько платится при увольнении по сокращению численности и другим обстоятельствам. Как удерживаются налоги с работника в этом случае?
Название выплаты должно быть сформулировано корректно, поэтому ее можно отнести к расходам на оплату труда. Если назвать выплату по-другому, например, единовременной компенсацией по уходу человека на пенсию, то к расходам отнести ее будет нельзя.
Позиция подтверждается Высшим арбитражным судом. НДФЛ с выходного пособия, начисляемого при увольнении, не удерживается, поскольку оно относится к производственным расходам. Прочие выплаты не имеют отношения к оплате труда работников. Постановление № 13018/10 датировано мартом 2011 г.
Пример №2. Кузьмин Н.А. является генеральным директором фирмы «ЖБИ-12». С ним заключен контракт, по которому в случае увольнения Кузьмин получит 16 среднемесячных окладов по занимаемой им должности. Деньги не платятся только в случае виновных действий руководителя. При увольнении облагается налогом эта компенсация или нет?
Фирма отнесла сделанную надбавку к расходам необоснованно. Данная компенсация относится к непроизводственным расходам, не имеет отношения к оплате труда специалиста. Поэтому при увольнении НДФЛ будет выплачиваться.
Закон «Об обязательном социальном страховании» определил, с каких выплат удерживаются страховые взносы, а с каких нет. Выплата не удерживается при увольнении, когда она предусматривается Трудовым кодексом.
Если размер перечислений превышает лимит, определенный законом, то страховыми взносами будет облагаться. Когда компания отказывается платить, то взнос будет удержан по решению налогового органа.
При этом не имеет значения, оформлена выплата документально или нет.
Облагается ли НДФЛ выходное пособие при увольнении
Выходные пособия назначаются при сокращении вне зависимости от большинства причин. Статья 178 ТК РФ закрепляет основания для выдачи денежных средств, конкретные размеры компенсаций в том или ином случае. Законодательство указывает лишь ряд случаев, когда такие выплаты отличаются повышенными размерами. В контракте или коллективных трудовых договорах о таких условиях пишут в обязательном порядке.
Размер пособий у некоторых категорий специалистов имеет некоторые ограничения. Пример – руководители высшего звена. Трёхкратный размер среднемесячной заработной платы станет максимальной компенсацией, положенной для таких ситуаций.
Увольнение по соглашению сторон – популярная ситуация, которая тоже заслуживает отдельного рассмотрения. Одновременно выплата считается и вознаграждением за соглашение на расторжение соглашений, и компенсацией. Такие начисления запрещены только для руководителей и их заместителей, главных бухгалтеров.
Если работник уволился по соглашению сторон, то страховые взносы не применяются по отношению к части, которая не превышает трёхкратный размер среднего месячного заработка. Размер увеличивают до шестикратного среднемесячного заработка, когда речь идёт о Крайнем Севере и других территориях, приравненных к нему по своему значению. В заключении от Верховного Суда представлены аналогичные выводы.
Справка! Взносами за «травматизм» выходные пособия не облагаются по таким же условиям, что уже описаны выше.
Выходное пособие всегда относится к компенсациям, связанным с увольнением. Поэтому, согласно 217 статье Налогового Кодекса, взносы по налогу на прибыль с этой суммы не уплачиваются. Но один из абзацев устанавливает некоторые ограничения, связанные с суммой. Правило то же, что и в предыдущем случае. От сборов освобождают сумму, составляющую трёх- или шестикратную месячную оплату конкретного сотрудника.
Выход на пенсию или соглашение сторон – ситуации, когда у работодателя могут возникнуть проблемы с тем, к какой разновидности относить те или иные выплаты. Если такие выплаты описаны в трудовом или коллективном договоре, то можно расценивать их как предоставленные согласно закону.
Есть разновидность выходного пособия в размере среднего заработка за две недели. Обычно это связано с ситуацией, если инициатива исходит не от сторон трудового соглашения. Например, если работника призывают на службу в армии. Есть и другие подобные обоснования, перечисленные в законодательстве.
Работника можно увольнять и в том случае, если он отказывается принимать изменения трудового соглашения.
Обычно противоречия возникают, если документ изначально указывает на условия, напрямую нарушающие действующее законодательство. Надо внимательно изучать сам процесс увольнения и смотреть на то, какие статьи используются. Рекомендуется при возможности обратиться за помощью к юристам, они укажут на особенности конкретной ситуации.
Работодатель обязан перечислить выходное пособие не позднее следующего дня, когда выплачивают и заработную плату. От времени прекращения трудовых отношений зависит дата, начиная с которой назначают различные пособия, в том числе – за учёт в центре занятости.
Выходное пособие становится обязательной для всех компенсацией. У руководителей всегда остаётся возможность вообще отказаться от выплаты пособий для специалистов. Но в законодательстве чёткие ограничения в этом плане отсутствуют.
Руководство часто принимает решения самостоятельно, но всегда нужно точно смотреть, насколько они соответствуют текущим условиям, присутствующим в законодательстве. Консультация юриста всегда помогает разобраться, насколько законна та или иная ситуация. Остаётся только посмотреть, в чью пользу будут приниматься решения.
Как правильно рассчитать выходное пособие уволенному сотруднику
В последний день работы, по общему правилу, независимо от основания увольнения сотрудника, ему необходимо выплатить:
- всю положенную заработную плату по день увольнения,
- компенсацию за неотгулянные дни отпуска.
При расторжении трудового договора по сокращению штата, ликвидации организации, нередко при расторжении трудового договора по соглашении сторон, кроме вышеперечисленных выплат, увольняющемуся выплачивается выходное пособие. Кроме того, при сокращении сотрудника ему положен сохраняемый заработок на время трудоустройства.
Если трудовой договор расторгается по причине сокращения штата, то работодатель обязан выплатить выходное пособие в размере среднего месячного заработка (ст. 178 ТК РФ). По соглашению сторон сумма выходного пособия ограничивается финансовыми возможностями работодателя. В этом случае порядок выплаты прописывается в коллективном или трудовом договоре и указывается в соглашении между работником и работодателем. Также за увольняемым по сокращению сотрудником сохраняется средний заработок на время трудоустройства, но не более двух месяцев. В расчет сохраняемого дохода входит и выходное пособие. В исключительных случаях заработок сохраняется еще на один месяц, если право на него подтвердит служба занятости.
В бухгалтерском и в налоговом учете все доходы, выплачиваемые при прекращении трудового сотрудничества, учитываются в составе расходов на оплату труда. В полном объеме в состав расходов включаются налоги, исчисленные с выплат.
В справках 2-НДФЛ выплаты при увольнении отражаются обособленно. Для них установлены особые коды:
- компенсация отпуска при увольнении, код дохода — 2013;
- для выходного пособия, превышающего трехкратный размер среднемесячного заработка, — 2014.
При расчете налога на прибыль расходы признаются на дату начисления, при УСН — на дату перечисления.
В бухгалтерском учете признаем их на дату начисления и отражаем по счетам затрат, аналогичным тем, на которых отражалось вознаграждение за труд сотруднику до его увольнения.
Не облагаются НДФЛ и страховыми взносами компенсационные выплаты в размере не превышающем 3-х кратного размера среднемесячного заработка (6-ти кратного размерав районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях)
1. Налог на доходы физических лиц
Согласно пункту 3 статьи 217 главы 23 «Налог на доходы физических лиц» Кодекса освобождаются от обложения налогом на доходы физических лиц все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск, а также за исключением суммы выплат в виде выходного пособия, среднего месячного заработка на период трудоустройства, компенсации руководителю, заместителям руководителя и главному бухгалтеру организации в части, превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка или шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях.
Таким образом, компенсационные выплаты, связанные с увольнением работников, предусмотренные коллективным или трудовым договорами, освобождаются от обложения налогом на доходы физических лиц на основании пункта 3 статьи 217 Кодекса в сумме, не превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка (шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях).
Суммы вышеуказанных выплат при увольнении, превышающие трехкратный размер (шестикратный размер) среднего месячного заработка, подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.
2. Страховые взносы
Подпунктом 1 пункта 1 статьи 420 главы 34 «Страховые взносы» Кодекса определено, что объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 Кодекса), производимые, в частности, в рамках трудовых отношений.
Исходя из положений абзаца шестого подпункта 2 пункта 1 статьи 422 Кодекса не подлежат обложению страховыми взносами для упомянутых плательщиков все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанные с увольнением работников, за исключением, в частности, суммы выплат в виде выходного пособия и среднего месячного заработка на период трудоустройства в части, превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка или шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, а также компенсации руководителю, заместителям руководителя и главному бухгалтеру организации в части, превышающей трехкратный размер среднего месячного заработка.
Учитывая изложенное, компенсационные выплаты, связанные с увольнением работников (выходные пособия, компенсации, среднемесячный заработок на период трудоустройства и т.д.), независимо от основания, по которому производится увольнение, в том числе выплачиваемые на основании соглашения сторон о расторжении трудового договора, освобождаются от обложения страховыми взносами на основании вышеуказанных положений статьи 422 Кодекса в сумме, не превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка или шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях.
Суммы упомянутых выплат при увольнении, превышающие трехкратный размер (шестикратный размер для районов Крайнего Севера и приравненных к ним местностям) среднего месячного заработка, подлежат обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке.
Для целей расчета НДФЛ и страховых взносов выплаты при увольнении, установленные законодательством, нормируются. Сумма выходного пособия и среднего месячного заработка на период трудоустройства не облагается НДФЛ и страховыми взносами при условии, что она не превышает трехкратный размер среднего месячного заработка (шестикратный размер среднего месячного заработка – для сотрудников, работающих в районах Крайнего Севера и приравненных к нему местностях). С выплат, превышающих этот норматив, необходимо удержать НДФЛ и начислить страховые взносы на общих основаниях.
Это следует из пункта 3 статьи 217 Налогового кодекса РФ, пункта 1, подпункта «д» пункта 2 части 1 статьи 9 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ, подпунктов 1 и 2 пункта 1 статьи 20.2 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ. Подтверждают данную точку зрения письма Минфина России от 26 марта 2012 г. № 03-04-06/6-72, ФНС России от 30 марта 2012 г. № ЕД-3-3/1061 и ФСС России от 14 апреля 2015 г. № 02-09-11/06-5250.
Организация обязана выплатить компенсацию руководителю организации, его заместителям и главному бухгалтеру, если трудовой договор с такими сотрудниками расторгается в связи со сменой собственника (ст. 181 ТК РФ). Также руководителю положена компенсация, если решение о его увольнении принял собственник имущества организации (уполномоченный орган юридического лица). Компенсация выплачивается при отсутствии виновных действий (бездействия) руководителя. Такой порядок установлен пунктом 2 статьи 278, статьей 279 Трудового кодекса РФ. При этом Трудовым кодексом РФ не предусмотрена выплата выходного пособия и среднего заработка на период трудоустройства при увольнении руководителей (их заместителей, главных бухгалтеров) по данным основаниям.
Для целей расчета НДФЛ и страховых взносов такие компенсации нормируются. Компенсация руководителю (его заместителю, главному бухгалтеру) не облагается НДФЛ и страховыми взносами при условии, что она не превышает трехкратный размер среднего месячного заработка (шестикратный размер среднего месячного заработка – для сотрудников, работающих в районах Крайнего Севера и приравненных к нему местностях). С выплат, превышающих этот норматив, необходимо удержать НДФЛ и начислить страховые взносы на общих основаниях.
Это предусмотрено пунктом 3 статьи 217 Налогового кодекса РФ, подпунктом «д» пункта 2 части 1 статьи 9 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ, подпунктом 2 пункта 1 статьи 20.2 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ.
Ситуация: нужно ли удержать НДФЛ и начислить страховые взносы при увольнении сотрудника по собственному желанию (по соглашению сторон)? Выплата выходного пособия при увольнении предусмотрена трудовым договором.
Выходное пособие не нужно облагать НДФЛ и страховыми взносами в пределах установленного норматива.
Сумма выходного пособия и среднего месячного заработка на период трудоустройства не облагается НДФЛ и страховыми взносами при условии, что она не превышает трехкратный размер среднего месячного заработка (шестикратный размер среднего месячного заработка – для сотрудников, работающих в районах Крайнего Севера и приравненных к нему местностях). С выплат, превышающих этот норматив, необходимо удержать НДФЛ и начислить страховые взносы на общих основаниях.
Это следует из пункта 3 статьи 217 Налогового кодекса РФ, пункта 1, подпункта «д» пункта 2 части 1 статьи 9 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ, подпунктов 1 и 2 пункта 1 статьи 20.2 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ
Данные нормы применяются независимо от основания, по которому увольняется сотрудник. То есть выплаты при увольнении человека по любому основанию (например, по собственному желанию, в т. ч. и в связи с выходом на пенсию, по соглашению сторон трудового договора) не облагаются НДФЛ и страховыми взносами в пределах установленного норматива.
При этом от НДФЛ и страховых взносов (в пределах норм) освобождаются любые выплаты при увольнении. А именно – компенсации при увольнении, в том числе дополнительные компенсации сотрудникам за преждевременное увольнение, выходные пособия, среднемесячный заработок на период трудоустройства.
Такие разъяснения содержатся:
– в отношении НДФЛ – в письмах Минфина России от 21 июля 2014 г. № 03-04-05/35552, от 8 июля 2013 г. № 03-04-05/26273, от 10 апреля 2012 г. № 03-04-06/6-105 и ФНС России от 2 октября 2012 г. № ЕД-4-3/16533, от 13 сентября 2012 г. № АС-4-3/15293 (доведено до сведения налоговых инспекций);
– в отношении страховых взносов – в письмах Минтруда России от 24 сентября 2014 г. № 17-3/В-449 и ФСС России от 14 апреля 2015 г. № 02-09-11/06-5250.
Выходное пособие при увольнении сотрудника по собственному желанию (по соглашению сторон и т. п.) может рассматриваться как законодательно установленная выплата. Такой вывод основан на положениях части 4 статьи 178 Трудового кодекса РФ. Данная норма разрешает организациям установить в коллективном или трудовом договоре основания для выплаты выходных пособий, прямо не предусмотренные законодательством.
Пример определения не облагаемой НДФЛ суммы выходного пособия. Деньги выплачены сотруднику, который увольняется по соглашению сторон и трудился неполную неделю
П.А. Беспалов работает кладовщиком в ООО «Альфа» по графику четырехдневной рабочей недели (выходные – пятница, суббота и воскресенье). 31 марта его уволили по соглашению сторон с выплатой выходного пособия в размере 50 000 руб.
Средний дневной заработок Беспалова составляет 484 руб./дн.
Средний месячный заработок Беспалова был рассчитан за первый после увольнения месяц – с 1 по 30 апреля. В этом периоде по графику работы Беспалова (четырехдневная рабочая неделя) 18 рабочих дней. Заработок составил 8712 руб. (484 руб./дн. × 18 дн.).
Организация не находится в районах Крайнего Севера и приравненных к нему местностях. Поэтому не облагаемую НДФЛ сумму выходного пособия бухгалтер определил так:
– 26 136 руб. (8712 руб. × 3 мес.).
Сумма выходного пособия, с которой надо удержать НДФЛ, составила:
– 23 864 руб. (50 000 руб. – 26 136 руб.).
Ситуация: нужно ли удержать НДФЛ и начислить страховые взносы на сумму обязательных выплат при увольнении, если сотрудник был восстановлен на работе?
Ответ: да, нужно.
По общему правилу сумма выходного пособия и других выплат при увольнении, предусмотренных законодательством (за исключением компенсации за неиспользованный отпуск), не облагается НДФЛ и страховыми взносами (в пределах установленного норматива).
Однако, если сотрудник был восстановлен на работе, суммы, которые были выплачены ранее в связи с увольнением, нельзя считать компенсационными. Ведь они будут зачтены при выплате сотруднику зарплаты за период вынужденного прогула (п. 62 постановления Пленума Верховного суда РФ от 17 марта 2004 г. № 2). Поэтому с суммы таких выплат нужно удержать НДФЛ и начислить взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний (подп. 6 п. 1 ст. 208, ч. 1 ст. 7 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ, п. 1 ст. 20.1 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ).
Расходы на выплату сотрудникам выходного пособия, среднего заработка на период трудоустройства и компенсации при увольнении включите в состав расходов на оплату труда. Причем учесть в расходах можно как пособия, выплаченные по нормам трудового законодательства, так и дополнительные компенсации, предусмотренные трудовым или коллективным договором. Это следует из абзаца 1 и пункта 9 статьи 255 Налогового кодекса РФ и подтверждено в письме Минфина России от 30 января 2015 г. № 03-03-06/1/3654.
Порядок отражения выходных пособий (среднего заработка на период трудоустройства, компенсаций при увольнении) в налоговом учете зависит от метода учета доходов и расходов, который применяет организация.
Если организация применяет метод начисления, сумму выходного пособия (компенсации при увольнении) включите в состав прямых или косвенных расходов. Момент признания расходов зависит от того, к прямым или косвенным расходам они относятся (ст. 318 НК РФ).
Если организация занимается производством и реализацией продукции (работ, услуг), перечень прямых расходов определите в учетной политике (п. 1 ст. 318 НК РФ).
Внимание: при утверждении перечня прямых расходов в учетной политике учтите, что деление расходов на прямые и косвенные должно быть экономически оправданно (письма Минфина России от 26 января 2006 г. № 03-03-04/1/60, ФНС России от 24 февраля 2011 г. № КЕ-4-3/2952). В противном случае инспекторы могут пересчитать налог на прибыль.
Так, выходное пособие, начисленное сотрудникам, непосредственно занятым в производстве, учитывайте в составе прямых расходов. Выходное пособие, начисленное администрации организации, отнесите к косвенным расходам.
Выходное пособие (компенсацию при увольнении), которое относится к прямым расходам, учитывайте при расчете налога на прибыль по мере реализации продукции, в стоимости которой они учтены (абз. 2 п. 2 ст. 318 НК РФ). Выплаты, отнесенные к косвенным расходам, учтите при расчете налога на прибыль в последний день месяца, в котором они были начислены (п. 2 ст. 318, п. 4 ст. 272 НК РФ).
Выплату среднего заработка на период трудоустройства (за второй–шестой месяцы) включите в состав косвенных расходов. Даже если ее выплачивают бывшим сотрудникам основного производства, то в момент выплаты назвать их участвующими в производстве нельзя (абз. 7 п. 1 ст. 318 НК РФ).
Если организация оказывает услуги, то прямые расходы можно учесть, как и косвенные, в момент их начисления (абз. 3 п. 2 ст. 318 НК РФ).
В торговых организациях все эти выплаты будут косвенными расходами (абз. 3 ст. 320 НК РФ). Поэтому учтите их при расчете налога на прибыль в месяце, в котором они были начислены.
Пример отражения в бухучете и при налогообложении выходного пособия сотруднику, уволенному в связи с сокращением штата. Организация применяет общую систему налогообложения
Ю.И. Колесов работает водителем в ООО «Альфа» (организация занимается оказанием услуг). С 5 мая его уволили в связи с сокращением штата, о чем он был своевременно уведомлен.
Средний дневной заработок Колесова составил 500 руб./дн. При увольнении ему выплатили выходное пособие в размере среднего месячного заработка за первый месяц после увольнения (с 5 мая по 4 июня). В этом периоде по графику работы Колесова (пятидневная рабочая неделя) 22 рабочих дня. Выходное пособие составило:
500 руб./дн. × 22 дн. = 11 000 руб.
В бухучете бухгалтер сделал следующие проводки:
Дебет 26 Кредит 70
– 11 000 руб. – начислено выходное пособие;
Дебет 70 Кредит 50
– 11 000 руб. – выдано выходное пособие.
Налогооблагаемую прибыль за май бухгалтер уменьшил на 11 000 руб. В расчете остальных налогов и взносов выходное пособие не участвует.
Если организация применяет упрощенку с объектом налогообложения «доходы минус расходы», суммы выходного пособия, среднего заработка на период трудоустройства включите в расходы, уменьшающие единый налог. Причем учесть в расходах можно как пособия, выплаченные по нормам трудового законодательства, так и дополнительные компенсации, предусмотренные трудовым или коллективным договором (подп. 6 п. 1, п. 2 ст. 346.16, п. 9 ст. 255 НК РФ). Эти суммы уменьшают единый налог в момент выплаты их сотруднику (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Пример отражения в бухучете и при налогообложении выходного пособия сотруднику, уволенному в связи с сокращением штата. Организация работает на упрощенке, единый налог платит с разницы между доходами и расходами
ООО «Альфа» применяет упрощенку с объектом «доходы минус расходы».
Ю.И. Колесов работает водителем в «Альфе». С 5 мая его уволили в связи с сокращением штата, о чем он был своевременно уведомлен.
Средний дневной заработок Колесова составил 500 руб./дн. При увольнении ему выплатили выходное пособие в размере среднего месячного заработка за первый месяц после увольнения (с 5 мая по 4 июня). В этом периоде по графику работы Колесова (пятидневная рабочая неделя) 22 рабочих дня. Выходное пособие составило:
500 руб./дн. × 22 дн. = 11 000 руб.
В бухучете операцию бухгалтер отразил следующими проводками:
Дебет 26 Кредит 70
– 11 000 руб. – начислено выходное пособие;
Дебет 70 Кредит 50
– 11 000 руб. – выдано выходное пособие.
Базу по единому налогу бухгалтер уменьшил на расходы в размере 11 000 руб. Так как выходное пособие не превышает трех средних месячных заработков, НДФЛ и страховыми взносами данная выплата не облагается.
Если организация применяет упрощенку с объектом обложения доходы, то суммы выходного пособия (среднего заработка на период трудоустройства, компенсаций при увольнении) на расчет единого налога не влияют (п. 1 ст. 346.18 НК РФ).
Как начисляются НДФЛ и страховые взносы на выходное пособие при увольнении?
Расходы по выплате выходного пособия, среднего заработка на период трудоустройства и компенсации при увольнении, относящиеся к деятельности организации на ЕНВД, при расчете налога на прибыль не учитываются (п. 9 ст. 274, п. 7 ст. 346.26 НК РФ). Поэтому сумму выплат, связанных с увольнением и начисленных сотруднику, который одновременно занят в деятельности, облагаемой ЕНВД, и в деятельности на общей системе налогообложения, нужно распределить.
Пример распределения выходного пособия между разными видами деятельности. Организация применяет общую систему налогообложения и платит ЕНВД
ООО «Альфа» занимается производством и торговлей. Производственная деятельность организации подпадает под общую систему налогообложения. Торговая деятельность переведена на ЕНВД.
В январе было принято решение о сокращении должности одного из водителей. Водитель Ю.И. Колесов, занимавший эту должность, был занят как в деятельности организации на общей системе налогообложения, так и в деятельности организации, облагаемой ЕНВД.
В учетной политике организации сказано, что расходы, относящиеся к нескольким видам деятельности, распределяются пропорционально доле доходов, полученных от разных видов деятельности за каждый месяц отчетного (налогового) периода.
Средний дневной заработок Колесова составляет 500 руб./дн. Дата увольнения – 28 апреля.
28 апреля Колесову начислили и выдали выходное пособие. Пособие было рассчитано в размере среднего заработка за первый месяц после увольнения (с 29 апреля по 28 мая). В первом месяце после увольнения 19 рабочих дней. Выходное пособие Колесова составило:
19 дн. × 500 руб./дн. = 9500 руб.
Так как Колесов занят одновременно в двух видах деятельности, то необходимо распределить сумму выплаченного пособия. За апрель общая сумма доходов по всем видам деятельности составила 1 000 000 руб. (без НДС). Доходы от деятельности организации на общей системе налогообложения – 250 000 руб.
Доля доходов от деятельности организации на общей системе налогообложения в общей сумме доходов составила:
250 000 руб. : 1 000 000 руб. = 0,25.
Сумма выходного пособия, которое относится к деятельности организации на общей системе налогообложения, составляет:
9500 руб. × 0,25 = 2375 руб.
Сумма выходного пособия, которое относится к деятельности организации, облагаемой ЕНВД, равна:
9500 руб. – 2375 руб. = 7125 руб.
При расчете налога на прибыль за апрель бухгалтер учел часть выходного пособия, относящегося к деятельности организации на общей системе налогообложения, в размере 2375 руб. Так как выходное пособие не превышает трех средних месячных заработков, НДФЛ и страховыми взносами данная выплата не облагается.
Трудовые договоры с работниками расторгаются по инициативе работодателя в случае ликвидации организации (п. 1 ч. 1 ст. 81 ТК РФ) или сокращения численности (штата) работников компании (п. 2 ч. 1 чт. 81 ТК РФ). О предстоящем расставании работодатель должен известить работников заблаговременно — не менее чем за два месяца до увольнения (ч. 2 ст. 180 ТК РФ).
Минфин в письме от 31 июля 2017 г. N 03-04-07/48592 дал разъяснения о том, как облагать НДФЛ и страховыми взносами дополнительную компенсацию, выплачиваемую в случае расторжения трудового договора с работником до истечения срока предупреждения об увольнении.
Дополнительная компенсация, выплачиваемая в соответствии со статьей 180 Трудового кодекса в случае расторжения трудового договора с работником до истечения срока предупреждения об увольнении, не относится к доходам в виде выходного пособия и среднего месячного заработка на период трудоустройства, освобождаемым от налогообложения в части, не превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка (шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях), и не подлежит обложению НДФЛ в полном объеме на основании пункта 3 статьи 217 НК РФ.
Данная дополнительная компенсация, выплачиваемая в случае расторжения трудового договора с работником до истечения срока предупреждения об увольнении, не относится к суммам выходного пособия и среднего месячного заработка на период трудоустройства, не облагаемым страховыми взносами в части, не превышающей в целом трехкратный (при увольнении работника из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, — шестикратный) размер среднего месячного заработка, и не подлежит обложению страховыми взносами на основании вышеупомянутого абзаца шестого подпункта 2 пункта 1 статьи 422 Кодекса в размере, установленном вышеупомянутой статьей 180 Трудового кодекса.
В большинстве случаев решение об уменьшении численности сотрудников принимается для оптимизации бюджета предприятия. Сама процедура проводится следующим образом:
- Созывается комиссия, принимающая решение о необходимости сокращения, выбирает сотрудников, которые под него попадают, составляет соответствующий акт.
- Руководитель издает приказ и письменные уведомления на каждого из подчиненных, знакомит их с документами под роспись.
- Работодатель уведомляет о грядущем сокращении Центр занятости и Профсоюз.
- Через 2 месяца производится увольнение тех, кто отказался от вакантных должностей и не может быть оставлен ввиду отсутствия права на преимущество перед другими сотрудниками.
Как составить уведомление?
Работодатель обязан поставить в известность всех сотрудников, которых планируется уволить, за два месяца до установленной даты. Делается это посредством вручения уведомления. Оно должно содержать следующую информацию:
- Название предприятия, дату составления.
- Регистрационный номер.
- Заголовок, после которого идет описание сути и перечень свободных вакансий.
- Подпись руководителя и работника, которому оно было вручено.
«Исследуя судебную практику, можно прийти к выводу, что большинство работодателей при сокращении допускают ошибку – не предлагают увольняемым подчиненным свободные должности в письменном виде. В дальнейшем сотрудники смогут обжаловать расторжение трудовых соглашений в суде, поэтому очень важно в уведомление включать список незанятых вакансий» – говорит А.Н. Москаль, эксперт в области трудового и семейного права.
Как оформляется приказ о сокращении?
Унифицированной формы приказа нет, но он в обязательном порядке должен включать в себя следующее:
- Название организации-работодателя.
- Дату оформления.
- Суть и причины, по которым производится сокращение.
- Сведения о сокращаемых должностях и работниках.
- Кто отвечает за проводящееся кадровое мероприятие.
- Подпись директора.
Помимо лиц, указанных в ст. 179 ТК РФ, сохранение рабочих мест гарантируется следующим категориям сотрудников, которых нельзя уволить в связи с организационными мероприятиями (ст. 261 ТК РФ):
- Беременных.
- Работниц, воспитывающих детей в возрасте до 3 лет.
- Матерей и отцов-одиночек, имеющих на иждивении детей до 14 лет или инвалидов до 18 лет.
- Лиц, являющихся единственными работоспособными в семье, где есть ребенок до 3 лет или три несовершеннолетних иждивенца.
Облагается ли выходное пособие страховыми взносами
Согласно ст. 217 НК РФ, выходные пособия, перечисляющиеся вследствие сокращения штата, не подлежат налогообложению. Соответственно, удерживать налог нельзя, но отразить доходы работников в декларации все же придется.
Что касается страховых взносов, то они тоже не уплачиваются, если величина пособия не превышает трехкратный размер средней зарплаты, а для граждан, находящихся в северных районах – средней зарплаты за шесть месяцев.
Если размер выплат превышает вышеуказанные ограничения, страховые взносы придется уплачивать за каждого работника.
Налог на прибыль
На основании п. 9 ст. 255 НК РФ все пособия вне зависимости от причины увольнения сотрудников подлежат включению в статью расходов.
Ошибка №1. Пособие, выплачиваемое по соглашению сторон, облагается налогами и страховыми взносами.
Нет, такие выплаты не подлежат налогообложению.
Ошибка №2. Можно уволить работника досрочно, если от него есть устное согласие.
Нет, все решения должны подтверждаться письменно. Например:
Абрамов Р.Е. попал под сокращение, дата увольнения в приказе и уведомлении – 01.10.2017. Он был предупрежден за 2 месяца. Через несколько дней после получения уведомления Абрамов Р.Е. решил уволиться досрочно и принес работодателю заявление. Тот подписал его и оформил приказ, а также произвел все выплаты.
Вопрос №1. Как рассчитывается размер выходного пособия по сокращению?
Формула расчета очень проста: среднедневной заработок х количество дней в месяце, следующим за датой прекращения трудового договора.
Вопрос №2. Можно ли уволиться до истечения двухмесячного предупредительного срока по собственному желанию?
Да, можно, но в таком случае работник потеряет право на получение выходного пособия. Ему будет выплачена только зарплата и расчет за отпуск, если он не использовал его ранее.
В общем порядке работодатель обязан начислять страховые взносы на суммы вознаграждения, выплачиваемые работнику по итогам отчетного месяца, а именно:
- зарплата, выплаченная по окладу;
- доплаты;
- надбавки;
- бонусы;
- премии.
Кроме того начисление страховых взносов осуществляется на сумму отпускных, выплаченных работнику на основании приказа, а также на выплаты, перечисленные сотруднику на основании листа нетрудоспособности. Расчет суммы страховых взносов производится на основании действующих ставок:
- 22% – ПФР;
- 2,9% – ФСС;
- 2,2% – ОМС.
Обязанность работодателя – расчет суммы страховых взносов, отражение начислений и выплата сумм в пользу внебюджетных фондов.
В случае прекращения трудовых отношений, работодатель обязан произвести окончательный расчет с работником, а именно выплатить зарплату за фактически отработанное время. То есть, если работник уволен 14.08.17, то обязанность работодателя – оплатить сотруднику зарплату за период выполнения ним трудовых обязанностей (с 01.08.17 по 14.08.17).
Если трудовым договором с сотрудником предусмотрена выплата премий, надбавок, бонусов, то за указанный период работодателю следует рассчитать, начислить и выплатить причитающееся сотруднику вознаграждение. Начисление страховых вносов в данном случае осуществляется в общем порядке. То есть работодатель рассчитывает сумму взносов, начисляет их и перечисляет во внебюджетные фонды за собственный счет. Сумма взносов из дохода работника не удерживается.
Пример 1. Трудовой договор между ООО «Кварц» и Куликовым С.Д. расторгнут по согласованию сторон. Последний рабочий день Куликова в ООО «Кварц» – 25.08.17. Оклад Куликова – 17.320 руб. Также штатным расписание предусмотрена выплата Куликову надбавки за выполнение трудовых показателей в сумму 3.405 руб.
При увольнении Куликова, бухгалтер ООО «Кварц» произвел следующие расчеты выплат, начислений и удержаний:
- зарплата, начисленная за фактически отработанное время 01.08.17 – 25.08.17 (19 рабочих дней):
(17.320 руб. + 3.405 руб.) / 23 дн. * 19 дн. = 17.120,65 руб.;
- НДФЛ к удержанию:
17.120,65 руб. * 13% = 2.225,68 руб.;
- взносы во внебюджетные фонды:
- в ПФР: 17.120,65 руб. * 22% = 3.766,54 руб.;
- в ФСС: 17.120,65 руб. * 2,9% = 496,50 руб.;
- в ФОМС: 17.120,65 руб. * 2,2% = 376,65 руб.
По факту увольнения Куликова, бухгалтер ООО «Кварц»:
- удержал из зарплаты Куликова НДФЛ в сумме 2.225,68 руб., начислил сумму по счету 68 НДФЛ и перечислил налог в бюджет;
- начислил страховые взносы по счетам 69 (в разрезе субсчетов) на общую сумму 4.639,69 руб. и перечислил взносы во внебюджетные фонды.
В день увольнения 25.08.17 Куликову выплачена зарплата – 14.894,97 руб. (17.120,65 руб. – 2.225,68 руб.).