По истечении срока исковой давности списана задолженность покупателей

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «По истечении срока исковой давности списана задолженность покупателей». Также Вы можете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте.

Итак, вы определили, что есть нереальные к получению по перечисленным выше причинам деньги. Для списания дебиторской и кредиторской задолженности нужно составить приказ об инвентаризации долга, а ее результаты занести в форму ИНВ-17. Затем руководитель издает приказ о ликвидации долга фирмы на основании акта инвентаризации и бухгалтерской справки, в которой следует привести размер задолженности, описание ситуации, почему задолженность стала безнадежной, ссылку на номер и дату акта инвентаризации.

ВАЖНО! Списанные долги налоговики проверяют особенно тщательно, поэтому необходимо приложить к акту инвентаризации задолженности историю ее возникновения и документы, подтверждающие реальность сделки: договоры, накладные, счета, акты оказанных услуг, акты сверок, а также основание для признания долга безнадежным (например, выписку из ЕГРЮЛ или постановление судебного пристава).

Содержание:

Списание задолженности с истекшим сроком исковой давности

Процесс списания дебиторской задолженности несложен, но строго регламентирован. Его нарушение чревато претензиями налоговых инспекторов и доначислением налога на прибыль либо штрафов за ошибки в учете. Поэтому перед тем как списать дебиторскую задолженность, убедитесь, что проведена инвентаризация и издан соответствующий приказ.

Однако все же советуем не увеличивать расходы предприятия путем списания дебиторской задолженности и приложить максимум усилий для ликвидации дебиторки контрагента, предложив ему, например, рассрочку или реструктуризацию долга.

В конце года компании стараются закрыть долги по максимуму. Прежде всего, сверяется задолженность по поставщикам и покупателям. Очень важно проанализировать, нет ли среди долгов задолженности, которую нужно списать. Как списывать задолженность с истекшим сроком исковой давности в отношении поставщиков и покупателей, расскажем ниже.

Срок исковой давности в общих случаях составляет три года (ст. 196 ГК РФ). По истечении этого периода задолженность подлежит списанию. Срок исковой давности не может превышать десять лет со дня нарушения права, для защиты которого этот срок установлен.

Если по истечении срока исковой давности должник признает в письменной форме свой долг, течение исковой давности начинается заново (п. 2 ст. 206 ГК РФ).

Порядок определения момента, с которого нужно отсчитывать срок исковой давности, зафиксирован в ст. 200 ГК РФ.

Первым делом нужно внимательно изучить условия договора с контрагентом. Если срок перечисления денег за товар (услугу) четко определен, срок исковой давности нужно исчислять с первого дня просрочки. Например, по условиям договора покупатель обязан заплатить за товар до 30.11.2017 включительно. Если оплата не поступит до указанной даты, поставщик начнет исчислять срок исковой давности с 01.12.2017. Списать такую задолженность в расходы поставщик должен в IV квартале 2020 года (срок исковой давности истечет 30.11.2020).

Если договор не содержит конкретных сроков оплаты, ситуация усложняется. Чтобы начать отсчитывать срок исковой давности, нужно выставить контрагенту официальное требование с просьбой уплатить долг. Срок будет исчисляться со дня выставления требования. В данном требовании кредитор может дать должнику дополнительное время на погашение долга, тогда срок исковой давности будет исчисляться с момента истечения дополнительного срока.

Срок давности по искам о просроченных повременных платежах (проценты за пользование заемными средствами, арендная плата и т.п.) исчисляется отдельно по каждому просроченному платежу (п.24 Постановления Пленума ВС от 29.09.2015 № 43).

Если должник признал свой долг (например, подписал акт сверки), срок исковой давности прерывается и начинает отсчитываться заново (ст. 203 ГК РФ).

Пример. По условиям договора покупатель обязан заплатить за товар до 31.10.2016 включительно. По состоянию на 01.12.2017 долг не погашен. Однако 04.12.2017 покупатель признал свой долг, подписав акт сверки с поставщиком. Срок исковой давности теперь будет отсчитываться с 05.12.2017, а не с 01.11.2016.

Срок исковой давности может не только прерываться, но и приостанавливаться (ст. 202 ГК РФ). Тогда после прекращения обстоятельств, в результате которых отсчет срока был приостановлен, течение срока исковой давности продолжится.

Если на должника подан судебный иск, срок исковой давности исчисляется согласно правилам ст. 204 ГК РФ.

Списание задолженности: бухгалтерский и налоговый учет

Списать просроченную задолженность компания вправе на основании соответствующих документов.

Чтобы своевременно выявить такие долги, нужно ежеквартально проводить инвентаризацию счетов расчетов (60, 62, 76, 70 и т. п.).

Результаты инвентаризации следует зафиксировать в акте. Если выявлена задолженность, у которой истек срок исковой давности, нужно составить бухгалтерскую справку и списать задолженность на основании приказа руководителя (п. 77 , 78 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации).

Также нужно хранить документы, подтверждающие сумму долга (акты, накладные, договоры, акты сверок и т. п.).

Списание просроченной дебиторской задолженности чаще всего происходит за счет созданного резерва по сомнительным долгам. Также дебиторку можно списать на расходы предприятия (счет 91.2).

Обратите внимание! Списанная дебиторская задолженность должна отражаться на забалансовом счете 007 в течение пяти лет (п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации).

Дебиторская задолженность может образоваться, если:

контрагент не оплатил поставленный товар (оказанную услугу);
компания перечислила предоплату поставщику, а товар не получила.

Получается, что дебиторская задолженность может возникнуть как у продавца, так и у покупателя.

Проводки:

Дебет 63 Кредит 62 (60, 76) — списана задолженность за счет резерва

Дебет 91.2 Кредит 62 (60, 76) — списана задолженность на расходы компании (в части превышения резерва)

Дебет 007 — списанный долг учтен за балансом

Если в течение пяти лет после списания с баланса долг будет погашен должником, нужно сделать проводки:

Дебет 62 (60, 76) Кредит 91.1

Кредит 007

Если компания перечислила предоплату поставщику, а товар не получила, нужно при списании дебиторки восстановить НДС с предоплаты (письма Минфина России от 11.04.2014 № 03-07-11/16527 , от 23.06.2016 № 03-07-11/36478 ).

Дебет 76 (субсчет «Авансы выданные») Кредит 68

Семь случаев, когда дебиторскую задолженность нельзя признать безнадежной

Кредиторскую задолженность с истекшим сроком исковой давности списывают за счет доходов предприятия.

Кредиторская задолженность может образоваться, если:

компания не оплатила полученный товар (оказанную услугу);
компания получила предоплату от покупателя, а товар не отгрузила.

Проводки:

Дебет 60 (62, 76) Кредит 91.1 — списанная задолженность включена в доход

Если после списания долга компания решит его вернуть, нужно сделать проводку:

Дебет 91.2 Кредит 60 (62, 76)

НДС по кредиторской задолженности списывается в общей сумме долга на доходы компании (письма Минфина РФ от 07.12.2012 № 03-03-06/1/635, от 10.02.2010 № 03-03-06/1/58).

Активы и обязательства компании отражаются в учете и отчетности в том случае, если они несут полезную, своевременную и правдивую информацию о финансовом состоянии хозяйствующего субъекта. Признание долгов невозможными к взысканию обязывает организацию исключить сведения о них из учетных данных. Взыскать задолженность дебиторов более невозможно, следовательно, денежные средства никогда не поступят на счет компании. Кредиторы после истечения срока исковой давности для списания кредиторской задолженности не вправе заявить претензии, а компания не обязана их удовлетворять.

Порядок списания дебиторской задолженности

Бухгалтерия обязана четко отслеживать сроки исковой давности по «кредиторке» и списывать ее в том месяце, когда срок истек. Если долги вовремя не списаны, необходимо как можно скорее сделать это. Затем делают пересчет налога на прибыль за весь период, после срока давности, с учетом включения списанной задолженности в доходы. Обязательна сдача уточненных деклараций.

В организации списание просроченного долга кредитору оформляют следующим образом:

инвентаризируют расчеты — сравнивают данные баланса и сальдо по счетам расчетов в ведомостях, оформляют акт (ИНВ-17 или неунифицированный, отраженный в ЛНА фирмы);
делают бухгалтерскую справку, в которой указывают основные данные для проводок: реквизиты договора, актов выполненных работ, накладных, срок давности по договору, сумму долга;
на основании представленных документов готовят приказ на списание просроченной «кредиторки».

Если фирма не оформляет указанные документы, не списывает в учете свою задолженность и на этом основании не пересчитывает налог на прибыль, фискальные органы признают аргумент ничтожным и применят санкции по закону.

«Кредиторка» с истекшим сроком исковой давности всегда отражается по Кт 91 счета, как прочий доход. Суммы задолженности перед кредитором могут отражаться на разных счетах, по дебету. Проводка делается в периоде истечения срока давности по иску (согласно ПБУ 9/99, п. 16, абз. 3): Дт 60, 70, 76 и пр. Кт 91.

Если компания ради сохранения делового имиджа добровольно возвращает просроченную ею задолженность, делается проводка Дт 91 Кт 76, 60. Расчеты закрываются проводкой на возврат средств контрагенту Дт 76 Кт 50, 51.

Задолженность с истекшим сроком исковой давности возникает у фирмы перед поставщиками, кредиторами, покупателями, учредителями, персоналом. Почему бухгалтерия фирмы должна ее списать? В какой период времени это делается? Как оформить бухгалтерские документы? На эти и другие вопросы относительно списания задолженности вы получите подробные ответы в нашей статье.

Списание кредиторской задолженности (КЗ) с истекшим сроком давности – бухгалтерская процедура, необходимая, чтобы долг фирмы перед другим юридическим лицом не искажал фактическую информацию об имеющихся у фирмы торгово-материальных ценностей.

Образование кредиторского долга возникает, если фирма не рассчиталась с одним или несколькими контрагентами, например, вовремя не погасила кредит или не внесла оплату за отгруженные товары или материалы.

Поводом к образованию просроченного долга служит и получение фирмой предоплаты за услуги, которые по каким-либо причинам не были оказаны. Самый простой пример: заказчик оплатил товар, а фирма не смогла отгрузить его в нужном объеме.

Образовавшаяся задолженность по принципам ведения бухучета числится на счетах фирмы, а также отражается в обязательной бухгалтерской отчетности.

Когда исковой срок по долгу, на который партнер не предъявил своих прав, прошел, возникает основание считать его просроченным и позволяет долг списать.

Своевременно не списанная КЗ может быть расценена налоговой службой как прибыль. Следствие такой «расценки» — начисление Федеральной налоговой службой налога.

Сроки списания

Кредиторская задолженность с фирмы снимается в таких случаях:

окончился срок давности по иску;
предприятие удалено из ЕГРЮЛ (ликвидации).

Если речь идет о действующей фирме, которой нужно снять долг по кредиту с истекшей давностью, исключение ее из списка юридических лиц не рассматривается. Термин списания КЗ определяется в законодательном порядке.

Срок исковой давности по кредитным обязательствам равен 3 годам. Статья 200 Гражданского Кодекса РФ определяет истечение срока давности со дня окончания периода, когда исполнитель договора (заемщик) должен был выполнить долговые обязательства.

Важно! Бухгалтерия предприятия должна четко следить за наступлением срока давности по «кредиторке», чтобы списывать ее в месяц прекращения его периода.

Если в тексте договора не указан период выполнения долговых обязательств, давность по иску истекает с той даты, в которую банк или другое юридическое лицо потребовали выполнения долговых обязательств.

Период давности по иску прерывается по нескольким причинам:

Частичная выплата долга.
Просьба заемщика отсрочить платеж из-за задержки товаров, грузов.
Подписание акта взаимозачета, проведение сверки расчетов.
Признание долга в официальном письме, направленном деловому партнеру.
Внесение поправок в договор кредитования, в которых сказано, что заемщик признает долг.

Когда период исковой давности по кредиторскому долгу увеличивается по причине таких перерывов, бухгалтерия не может отнести ее к категории «просроченная».

Порядок списания «дебиторки» в налоговом учёте зависит от того, создавала ли организация резерв.

Резерв создавали. Все безнадёжные долги списывают за его счёт. Затем, по итогам отчётного или налогового периода резерв нужно пересчитать:

Вычесть из него все суммы списанной задолженности и определить остаток резерва.
Провести инвентаризацию «дебиторки» по состоянию на следующую отчётную дату, определить новую расчётную сумму резерва и сравнить с остатком.
Если новая сумма больше остатка — разницу нужно отнести на внереализационные расходы. Если меньше — корректировку резерва нужно отнести на внереализационные доходы.

Пример. Общая сумма резерва по сомнительным долгам ООО «Альфа» на 30.06.2020 — 550 тыс. руб. В течение 3 квартала за счёт резерва списали 100 тыс. руб. безнадёжной задолженности. Остаток резерва равен 550 — 100 = 450 тыс. руб. По результатам инвентаризации на 30.09.2020 расчётная сумма резерва должна быть равна 600 тыс. руб. Поэтому 30.09.2020 нужно сформировать за счёт внереализационных расходов дополнительный резерв в сумме 600 – 450 = 150 тыс. руб.

Резерв не создавали. Всю сумму безнадёжной задолженности нужно списать за счет внереализационных расходов отчётного или налогового периода. Бывает, что резерв создали, но безнадёжные долги оказались больше, и суммы резерва не хватило. Тогда «лишнюю» безнадёжную дебиторскую задолженность тоже нужно отнести на внереализационные расходы.

Списывать просроченную дебиторскую задолженность в бухгалтерском учёте должны организации. Для этого они обязаны создавать резервы по сомнительным долгам.

В налоговом учёте списывать просроченную «дебиторку» имеют право только компании, которые работают на ОСНО. Они тоже могут создавать резервы для списания долгов, но для налогового учёта это не обязательно.

Правила формирования резервов и критерии для списания дебиторской задолженности в налоговом учёте прописаны более подробно, чем в бухгалтерском. Общее правило для двух видов учёта только одно — истечение срока исковой давности.

Чтобы не было налоговых разниц, лучше закрепить в учётной политике одинаковые правила списания «дебиторки» в бухгалтерском и налоговом учёте.

Для списания дебиторской задолженности в налоговом учете применяются два способа:

за счет резерва по сомнительным долгам;
в составе внереализационных расходов.

Если создан резервный фонд, учитывать безнадежную задолженность в расходах напрямую нельзя. Если задолженность больше резерва, следует списать часть ее, а остаток включить во внереализационные расходы.

При наличии встречной кредиторской задолженности у того же контрагента учесть дебиторскую задолженность можно только в части, превышающей долг.

Дебиторская задолженность списывается в том периоде, в котором она стала безнадежной, то есть на который приходится дата истечения срока исковой давности, ликвидации должника, вынесения решения об окончании исполнительного производства. Задолженность прошлых налоговых периодов можно учесть в текущем отчетном периоде, если то, что ее не указали в периоде истечения искового срока, привело к переплате налога на прибыль.

Если у организации несколько причин для признания долга нереальным к взысканию, нужно списать его в периоде возникновения первого из оснований.

Организация имеет право взыскать просроченную дебиторскую задолженность в пределах срока исковой давности, который составляет три года с даты, когда дебитор должен был выполнить обязательство. Например, если долг должны были погасить 01.12.2017, то последний день, когда его можно взыскать через суд – 01.12.2020. Со следующего дня он признается безнадежным и подлежит списанию.

Если организация до окончания срока исковой давности обратилась в суд, и было принято решение о взыскании долга, то списать дебиторскую задолженность можно только после подтверждения судебным приставом невозможности взыскания или после ликвидации дебитора.

Не погашенная вовремя кредиторская задолженность в итоге обернется для компании доходом:

внереализационным в налоговом учете (п. 18 ст. 250 НК РФ);
прочим — в бухгалтерском (п. 8, 10.4 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» — ПБУ 9/99, утв. приказом Минфина России от 06.09.1999 N 32н, далее — ПБУ 9/99).

Когда у фирмы возникнет такой доход? В частности, в случае истечения срока исковой давности. Напомним правила исчисления этого срока. Как известно, гражданским законодательством установлен общий срок исковой давности — три года. Его течение начинается со дня, когда кредитор узнал или должен был узнать о нарушении своего права. Если в договоре указан срок исполнения обязательства, то срок исковой давности начинает течь со дня, следующего за днем исполнения. В случае отсутствия срока исполнения, установленного договором, течение исковой давности начинается с момента, когда у кредитора возникает право предъявить требование об исполнении обязательства (ст. 200 ГК РФ).

Срок исковой давности в определенных случаях прерывается предъявлением иска в суд, а также действиями должника, свидетельствующими о признании долга (признание претензии, частичная уплата долга, уплата процентов по основному долгу, требование о проведении зачета, обращение к кредитору с просьбой об отсрочке платежа и др.). После перерыва течение срока исковой давности начинается заново (ст. 203 ГК РФ).

Обратите внимание, что акт сверки задолженности не признается судьями документом, на основании которого прерывается течение срока исковой давности. Такой вывод содержится в постановлении Президиума ВАС РФ от 25.01.2005 N 10584/04. Течение срока исковой давности может и приостанавливаться — такие случаи указаны в ст. 202 ГК РФ.

В соответствии с налоговым законодательством суммы кредиторской задолженности, списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям, признаются внереализационным доходом фирмы (п. 18 ст. 250 НК РФ). Доходом не признается кредиторская задолженность компании перед бюджетом, списанная или уменьшенная в соответствии с законодательством РФ или по решению Правительства РФ (подп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Если организация вовремя не включит списанную кредиторскую задолженность в состав доходов для расчета налога на прибыль, то проверяющие попытаются доначислить налог на прибыль, пени за его несвоевременную уплату и штрафы. Они расценят действия фирмы (а вернее — бездействие) как сокрытие внереализационных доходов.

Но следует помнить, что списанию просроченной кредиторской задолженности предшествуют проведение инвентаризации, составление письменного обоснования и издание приказа руководителя. А само списание сопровождается соответствующими бухгалтерскими записями.

Арбитражная практика по вопросу включения просроченной кредиторки в состав внереализационных налоговых доходов складывалась неоднозначно. Одни арбитражные суды указывали, что бездействие налогоплательщика (непроведение инвентаризации, неиздание соответствующего приказа) не является основанием для невключения просроченной кредиторской задолженности в состав внереализационных доходов в том налоговом периоде, когда срок исковой давности истек. Такой вывод имеет место в постановлениях ФАС ЗСО от 02.04.2007 N Ф04-1863/2007 (32958-А45-40)¹, от 13.02.2008 N Ф04-580/2008 (1258-А46-40)(1416-А46-40), от 14.04.2008 N Ф04-1680/2008 (1949-А27-26); ФАС УО от 29.01.2008 N Ф09-9195/07-С2.

В постановлении ФАС ВСО от 17.10.2007 N А33-14926/06-Ф02-7876/07 также указывается, что для включения сумм кредиторской задолженности в состав внереализационных доходов достаточно констатации факта истечения срока давности. При этом порядок применения и исчисления этого срока регулируется гражданским законодательством. Поскольку срок исковой давности истек, суд расценил непогашенную кредиторскую задолженность как внереализационный доход компании (постановление ФАС ЦО от 27.09.2007 N А64-4088/05-19).

Налоговики заинтересованы в том, чтобы организация списывала кредиторскую задолженность ранее истечения срока исковой давности — по «другим основаниям», например, в результате ликвидации кредитора. Ведь это увеличивает налогооблагаемую прибыль фирмы-должника. Но не стоит торопиться со списанием безнадежной кредиторки. Если кредитор был исключен из ЕГРЮЛ как недействующее юридическое лицо, без прохождения процедуры ликвидации, его исключение может быть обжаловано еще в течение года (п. 8 ст. 22 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей»). Следовательно, и задолженность по такому кредитору следует списывать только спустя год после внесения записи в ЕГРЮЛ.

Другие суды были более лояльны. Так, ФАС ЗСО решил, что «до издания приказа от 13.01.2003 N 17 «О списании дебиторской и кредиторской задолженности» у налогоплательщика не было оснований учитывать данную задолженность при определении финансового результата» (постановление ФАС ЗСО от 9.03.2006 N Ф04-8885/2005(20013-А27-3)).

Недавно свое мнение на этот счет высказал ВАС РФ. Судьи в постановлении Президиума от 15.07.2008 N 3596/08 пришли к выводу, что просроченную кредиторскую задолженность надо учитывать в составе внереализационных доходов после оформления соответствующих документов, в частности, приказа (распоряжения) руководителя. Судом рассматривалось такое дело.

По результатам выездной налоговой проверки инспекция взыскала недоимку, пени и штраф по налогу на прибыль. Налоговики решили, что компания нарушила п. 18 ст. 250 НК РФ — не включила в состав внереализационных доходов кредиторскую задолженность, числящуюся в учете по состоянию на 01.01.2005. Срок исковой давности на ее взыскание кредиторами пропущен.

Суды трех инстанций поддержали инспекцию. Однако ВАС РФ с ними не согласился. Сначала арбитры констатировали: «внереализационными доходами… признаются, в частности, доходы в виде сумм кредиторской задолженности, списанной в связи с истечением срока исковой давности». Именно такая формулировка содержится в п. 18 ст. 250 НК РФ.

Далее высшие судьи обратились к правилам бухгалтерского учета (а они, как известно, не регламентируют порядок определения базы по налогу на прибыль) и отметили: п. 78 Положения о бухгалтерском учете² предусматривает, что суммы кредиторки, по которым срок исковой давности истек, списываются по каждому обязательству. Делается это на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа руководителя.

Поскольку фирма кредиторскую задолженность в бухучете не списывала, соответствующего приказа у нее нет, и, стало быть, оснований включать просроченную задолженность в состав доходов при расчете налога на прибыль не имеется.

Инспекторы вряд ли согласятся с позицией судей.
Поэтому тем, кто не хочет доводить дело до суда, лучше включать кредиторку в состав внереализационных доходов, как только по ней истек срок исковой давности. Готов к этому моменту приказ на списание или нет — значения не имеет.

Налоговики настаивают, что дата списания такой задолженности не может быть выбрана компанией самостоятельно. Сделать это нужно в последний день того отчетного (налогового) периода, в котором истекает срок исковой давности (п. 16 ПБУ 9/99; п. 4 ст. 271 НК РФ).

Арбитражный суд в постановлении ФАС ЗСО от 14.05.2007 N Ф04-2654/2007 (33891-А27-40)³ решил, что в данном случае имеет значение, в каком порядке осуществляется инвентаризация. Если в соответствии с учетной политикой она проводится ежеквартально, то включать кредиторскую задолженность в доход надо в отчетном периоде. При проведении ежегодной инвентаризации списанная сумма кредиторки учитывается по итогам года.

Некоторые арбитражные суды признают за налогоплательщиком право списать кредиторскую задолженность по результатам инвентаризации и в следующем налоговом периоде, если срок исковой давности истек в предшествующем. Судьи считают, что в налоговом законодательстве нет «прямого указания на необходимость увеличения внереализационных доходов того налогового периода, в котором истек срок исковой давности по кредиторской задолженности» (постановление ФАС ЗСО от 09.03.2006 N Ф04-8885/2005(20013-А27-3)).

Однако ВАС РФ в определении от 04.10.2007 N 8980/07 пришел к такому выводу: «Нормы налогового законодательства не устанавливают, что налоговый период отнесения суммы кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, к внереализационным доходам в целях исчисления прибыли может определяться по желанию налогоплательщика». Поэтому последний обязан включить суммы просроченной кредиторки в доходы в определенный налоговый период (год истечения срока исковой давности), а не в произвольно выбранный.

Н.М. Юденич, эксперт журнала

На заметку! При списании задолженности перед кредитором НДС к вычету не восстанавливают (док.-т Минфина от 21/06/13 г. №03-07-11/23503).

Порядок списания дебиторской задолженности при УСН. Пример

В бухгалтерской отчетности расходы по списанию дебиторской задолженности отражают по строке 2350 «Прочие расходы» Отчета о финансовых результатах (приказ Минфина России от 02.07.2010 N 66н).

В декларации по налогу на прибыль суммы безнадежных долгов отражаются по строке 302 «Суммы безнадежных долгов, а в случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва», а также в общей сумме по строке 300 «Убытки, приравниваемые к внереализационным расходам — всего» Приложения N 2 к листу 02 декларации. Далее эти суммы переносятся в строку 40 листа 02 декларации (Приказ ФНС России от 23.09.2019 N ММВ-7-3/475@).

Расходы на отчисления в резерв сомнительных долгов отражаются в общей по строке 200 «Внереализационные расходы — всего». Ошибки прошлых лет, обнаруженные в текущем периоде, отражаются в декларации за текущий период. Корректировка налоговой базы при перерасчете налоговой базы и суммы налога за период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в тех случаях, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога, отражается по строке 400 Приложения 2 к листу 02 с расшифровкой по годам в строках 401 — 403 Приложения 2 к листу 02 декларации.

При расчете единого налога при упрощенке сумму списанной кредиторской задолженности нужно учесть в составе внереализационных доходов. Данное правило распространяется как на организации, которые платят единый налог с доходов, так и на организации, объектом налогообложения которых являются доходы, уменьшенные на величину расходов. При этом не имеет значения, в период применения какого режима налогообложения образовалась кредиторская задолженность. Это следует из положений пункта 1 статьи 346.15, пункта 18 статьи 250 Налогового кодекса РФ. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 21 февраля 2011 г. № 03-11-06/2/29, от 23 марта 2007 г. № 03-11-04/2/66.

Исключение составляет кредиторская задолженность по уплате налогов (сборов, пеней, штрафов), списанных или уменьшенных в соответствии с действующим законодательством или по решению Правительства РФ. Такая задолженность при расчете единого налога в состав доходов не включается (подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15, подп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Если организация задолжала поставщику, то в доходы включите:

выручку от реализации товаров (п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 249 НК РФ). Тех, за которые организация не расплатилась с продавцом. При этом стоимость таких товаров, списанную как просроченную кредиторскую задолженность, в расходах не учитывайте (письмо Минфина России от 7 августа 2013 г. № 03-11-06/2/31883). Ведь расходы на приобретение товаров признаются по мере их реализации и при условии, что они оплачены (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). А в данном случае это не выполняется;

сумму списанной кредиторской задолженности в размере стоимости неоплаченных товаров (п. 1 ст. 346.15, п. 18 ст. 250 НК РФ).

Списывая же долг перед покупателями, не закрытую поставкой сумму предоплаты учитывают в доходах только один раз – в момент поступления такого аванса. Повторно отражать доход в виде списанной кредиторской задолженности не нужно, поскольку это приведет к двойному налогообложению одних и тех же сумм. На дату списания кредиторской задолженности у организации на упрощенке отсутствует доход в смысле статьи 41 Налогового кодекса РФ.

Это следует из пункта 1 статьи 346.17, пункта 1 статьи 346.15, пункта 18 статьи 250 Налогового кодекса РФ.

Пример отражения при упрощенке суммы списанной кредиторской задолженности. Организация рассчитывает единый налог с доходов, уменьшенных на величину расходов

ООО «Альфа» в январе 2013 года получило от ООО «Торговая фирма «Гермес»» товары. По договору поставки материалы нужно было оплатить до 20 января 2013 года в сумме 100 000 руб. В установленный срок «Альфа» за товары не рассчиталась. Товары были реализованы 20 мая 2013 года, выручка составила 120 000 руб.

В течение трех лет «Гермес» не предпринимал никаких попыток взыскать с «Альфы» сумму кредиторской задолженности. Срок исковой давности по задолженности «Альфы» отсчитывается с 21 января 2013 года и истекает 20 января 2016 года.

23 января 2016 года бухгалтер «Альфы» по результатам инвентаризации выявил кредиторскую задолженность с истекшим сроком исковой давности в сумме 100 000 руб. Руководитель «Альфы» принял решение списать кредиторскую задолженность с истекшим сроком исковой давности.

При расчете единого налога бухгалтер «Альфы» включил в доходы:

в январе 2013 года: 20 000 руб. – выручку от реализации товаров;
в январе 2016 года: 100 000 руб. – сумму списанной кредиторской задолженности.

Стоимость реализованных, но не оплаченных товаров в составе расходов бухгалтер не отражал.

Объектом налогообложения является вмененный доход (п. 1 ст. 346.29 НК РФ). Поэтому на расчет ЕНВД сумма списанной кредиторской задолженности не повлияет.

С появлением внереализационных доходов обязанности платить налог на прибыль не возникает (п. 4 ст. 346.26 НК РФ).

Если организация применяет общую систему налогообложения и платит ЕНВД, она обязана вести раздельный учет доходов, расходов и хозяйственных операций (п. 7 ст. 346.26 НК РФ). При расчете налога на прибыль в состав внереализационных доходов включайте только ту списанную кредиторскую задолженность, которая возникла в рамках деятельности на общей системе налогообложения. Подробнее об этом см. Как учесть расходы, если организация совмещает общую систему налогообложения и ЕНВД.

Если кредиторская задолженность возникла по товарам (работам, услугам), которые были использованы в обоих видах деятельности, то при ее списании всю сумму внереализационного дохода включайте в расчет налоговой базы по налогу на прибыль. Об этом сказано в письме Минфина России от 15 марта 2005 г. № 03-03-01-04/1/116. Такая позиция основана на том, что действующее налоговое законодательство не содержит механизма распределения внереализационных доходов между разными видами деятельности.

Чтобы признать дебиторскую задолженность просроченной с завершившимся исковым периодом согласно ГК РФ нужно, чтобы прошло три года. Именно этот промежуток времени отводится кредитору для того, чтобы он принял все доступные меры по получению долга.

Обязательно нужно определиться, с какого момента надо начинать исчисление периода в три года. Закреплено, что если в договоре определен период погашения обязательства, то промежуток исковой давности надо рассчитывать со следующего после него дня.

Когда же, точных дат осуществления выплат в оформленном договоре не предусмотрено, то исковая давность начинает определяться с момента объявления кредитором своих требований должнику.

Нужно помнить также о таком моменте, как прерывание периода исковой давности. Если должник перечислит частично сумму долга, либо проценты по нему, либо составит и подпишет с организацией акт сверки, то исчисление периода исковой давности переносится на следующий день после одного из перечисленных событий.

Таким образом, прерывание данного периода может происходить множество раз. Однако на уровне законов закреплен срок предельной исковой давности, какой равняется 10 лет.

Согласно ему прерывание исковой задолженности возможно, пока с момента появления обязательства не прошло 10 лет, после этого дебиторка в любом случае будет признана с истекшим срокам и ее необходимо будет снимать с баланса организации.

Внимание! Кроме этого, не стоит забывать, что снятие дебиторской задолженности надо проводить в том отчетном периоде, когда завершился срок исковой давности. Исключение ее из состава имущества по времени проведения или издания приказа на списание будет считаться неправильным. Желательно, чтобы все эти даты совпадали, поэтому нужно вести постоянное наблюдение за данной информацией.

Списание задолженности по истечении срока исковой давности

Результаты проведенной процедуры оформляются в виде акта. Для него существует стандартная форма ИНВ-17, но его применение не является строго обязательным. Компания может разработать собственную форму бланка для личных нужд.

Однако такой документ должен включать в себя перечень обязательных показателей. В акте ответственное лицо отражает всю проверенную задолженность, а не только с завершившимся сроком давности.

В нем нужно отразить:

Наименование компании-дебитора;
Аналитический счет учета;
Общий размер возникшего долга;
Размер долга, по какому завершилось время исковой давности.

Внимание! Комиссия, которая выполняла инвентаризацию, должна оформить акт в двух копиях. При этом одна отправляется в бухгалтерию, а вторая остается на руках у членов комиссии.

Для того, чтобы перед контролирующими органами подтвердить дату и сумму возникшей задолженности, недостаточно просто акта.

Необходимо подготовить копии первичных документов:

Заключенный договор на покупку (оказание услуг);
Акт выполненных работ;
Товарная накладная;
Акт приема-передачи;
Платежные документы;
Подписанные акты сверки и т. д.

Отражение списания на бухсчетах имеет несколько нюансов. Основной — имелся ли или же нет резерв по сомнительным задолженностям.

Дебет	Кредит	Операция
Резерв на долги в компании не был создан:
91	60, 62, 76	Списана дебиторская задолженность на расходы
Резерв по долгам был сформирован
63	60, 62, 76	Списана дебиторская задолженность в пределах сформированного резерва
91	60, 62, 76	Списана сумма задолженности, превышающей размер резерва
Независимо от способа списания, задолженность должна на протяжении дальнейших 5 лет находиться на забалансовом счете 007. Это связано с тем, что со временем состояние должника может улучшиться, и он погасит долг.
007	–	Отражена на забалансовом счете снятая задолженность
50, 51	60, 62, 76	Получена оплата долга по ранее списанной задолженности
60, 62, 76	91	В доходы включена сумма долга, какой был ранее списан как просроченный
–	007	Списана с забалансового счета погашенная сумма долга

Процесс списания просроченной дебиторки отличается в зависимости от того, каким образом возникла эта задолженность.

В такой ситуации сумму долга необходимо списать на прочие расходы. Не имеет значения, сформирован ли резерв для сомнительных долгов в компании, или нет. Такой позиции придерживается МинФин в своем письме.

В такой ситуации может быть два варианта списания долга:

Если резерв в компании не создавался, то производить списание долга необходимо на прочие расходы как сказано в НК РФ;
Если резерв создавался, то при списании долга резерв уменьшается. При этом не нужно проверять, участвовала ли данная сумма в его изначальном создании. Уменьшение базы при определении налога на прибыль не производится.

Как правильно списать кредиторскую и дебиторскую просроченную задолженность?

Производить снятие задолженности необходимо в том же периоде, когда завершилось время исковой давности. В связи с этим рекомендуется регулярно производить инвентаризацию долгов, чтобы вовремя выявлять истекшую задолженность.

Иначе возникнет необходимость корректировать налоговые отчеты. Еще одна причина регулярной работы в этом направлении — чтобы данные бухучета и налогового в этой сфере совпадали.

Когда компания не расплатилась с задолженностью — не возвратила кредитный займ банку, или учредитель не получил средства. Он при этом одалживал на конкретный срок.
Фирма не выполнила свои обязательства после получения предоплаты. Например, средства были переведены покупателем, а предприятие не отправило вовремя товары.

Согласно Положению по бухучету, налоговой документации, кредиторская задолженность списывается в следующих случаях и в установленные сроки:

Кредитор «прощает» должника и не требует возвращения долга. Получение от него документа, уведомляющего об этом, дает возможность провести списание.
По истечении обычно 3-х лет после возникновения обязательства, оно считается просроченным.
Кредитор признается недействующим субъектом — его организацию исключают из ЕГРЮЛ. Дата исключения компании из реестра считается сроком погашения.
Предприятие кредитора перестает существовать. Соответствующая запись о его ликвидации в реестре юридических лиц нивелирует долги перед ним.

С какого времени начинается период давности по искам? ГК России регламентирует данную процедуру. Зафиксирована конкретная дата погашения в соглашении, тогда со следующего дня начинается исковой срок. Так, компания по заключенному договору должна была расплатиться за поставленные материалы 11 апреля 2019 года. По каким-либо обстоятельствам (недостаточно финансов и др.), она не смогла рассчитаться с партнером по бизнесу. Тогда, рассматриваемый срок начинается 12 апреля этого же года. Спустя 3 года, невостребованная задолженность будет считаться просроченной — ее можно списать.

Договаривающиеся стороны не определили конкретный день исполнения обязательств. Тогда, с даты предъявления уведомления кредитором, отсчитывается срок давности по искам. Если устанавливается период времени для выполнения оплаты — отсчет ведется после окончания этого срока. Заемщик возвратил часть долга, произвел уплату накопившихся процентов, отсрочил выплату и.т.д. В таком случае, срок давности может быть прерван.

Тогда, начинается новый отсчет после прерывания. Но существует предельный исковой срок, то есть его нельзя бесконечно прерывать. Согласно законодательству, он ограничивается десятью годами, которые отсчитываются после возникновения кредитного займа.

Свежие
Посещаемые

Для выявления в бухгалтерском учете долгов с истекшим сроком давности необходимо руководствоваться нормами гражданского законодательства. Такие разъяснения приведены в Письме Минфина России от 24.11.2005 N 07-05-06/317. Определение понятия исковой давности и правила исчисления ее сроков содержатся в гл. 12 Гражданского кодекса.

Исковая давность — срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено. Это означает следующее. По окончании данного срока суд вынесет решение об отказе принять иск кредитора к должнику, если одной из сторон судебного спора заявлено, что срок исковой давности истек. Основание — ст. 199 Гражданского кодекса. Общий срок исковой давности исчисляется тремя годами (ст. 196 ГК РФ).

Как списать безнадежную дебиторскую задолженность

По общему правилу течение срока исковой давности начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права. Течение исковой давности по договорным обязательствам начинается после того, как закончится срок их исполнения. Нередко срок исполнения обязательств указывается в договоре.

Пример 1. ЗАО «Полимер» по условиям договора купли-продажи должно в I квартале 2007 г. поставить оборудование ООО «Техноком». Покупатель 15 января 2007 г. перечислил ЗАО «Полимер» аванс в размере 100% от стоимости поставки. Однако оборудование продавец не поставил.

Последний день исполнения обязательства поставщика по отгрузке товаров — 31 марта 2007 г. Обязанность по оплате оборудования покупателем исполнена. Значит, 1 апреля 2007 г. ООО «Техноком» должно было узнать о нарушении своего права по договору <1>. Течение срока исковой давности по обязательству продавца возвратить покупателю предоплату началось 1 апреля 2007 г. и закончится 31 марта 2010 г.

<1> Согласно п. 3 ст. 487 ГК РФ покупатель вправе потребовать передачи оплаченного товара или возврата предварительной оплаты за товар, не переданный продавцом, после того, как продавец не поставил товар в установленный срок.

Предположим, что условиями заключенной сделки предусмотрена оплата товара (работ, услуг) частями. Тогда течение срока исковой давности начинается в отношении каждой отдельной части <2>. Срок давности по искам о просроченных повременных платежах (процентах за пользование заемными средствами, арендной плате и т.д.) определяется отдельно по каждому платежу.

В п. п. 77 и 78 Положения перечислены первичные документы, подтверждающие правомерность списания задолженности с истекшим сроком исковой давности. Это письменное обоснование и приказ (распоряжение) руководителя организации.

Наличие просроченной задолженности выявляется при проведении инвентаризации расчетов, основанием для которой служит приказ руководителя по унифицированной форме N ИНВ-22. Этим же приказом назначается и состав рабочей инвентаризационной комиссии.

До начала инвентаризации бухгалтерия должна составить справку об оставшихся суммах на счетах расчетов с дебиторами и кредиторами (Приложение к форме N ИНВ-17 <5>). В справке указываются наименование контрагента, сумма, вид и дата возникновения долга, реквизиты подтверждающего задолженность документа. Комиссия сверяет данные бухгалтерского учета с данными первичных документов. Результаты проведенной инвентаризации оформляются актом по форме N ИНВ-17. Акт составляется в двух экземплярах и подписывается ответственными лицами инвентаризационной комиссии. В нем отражаются выявленные по документам остатки сумм, которые числятся на соответствующих счетах. Один экземпляр акта передается в бухгалтерию, второй — остается в комиссии. По указанным видам задолженности к акту инвентаризации расчетов необходимо приложить заполненную бухгалтерией справку. В графе 6 формы N ИНВ-17 записывается сумма задолженности с истекшим сроком исковой давности по каждому контрагенту.

В силу норм п. 77 Положения и п. 11 ПБУ 10/99 суммы незарезервированной дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, признаются прочими расходами. Для обобщения информации о прочих расходах в Плане счетов бухгалтерского учета предусмотрен субсчет 91-2 «Прочие расходы». Суммы дебиторской задолженности отражаются по дебету субсчета 91-2 на дату оформления приказа руководителя об их списании.

Просроченная и списанная дебиторская задолженность не является аннулированной. Ведь контрагент может вернуть долг и после того, как истечет срок исковой давности. Задолженность после списания ее в расходы в течение пяти лет отражается на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов». Это необходимо для наблюдения за возможностью ее взыскания, если имущественное положение должника изменится.

Организация вправе создавать резервы сомнительных долгов по расчетам с контрагентами за продукцию (товары, услуги) с отнесением сумм резервов на финансовые результаты. Это предусмотрено в п. 70 Положения. Решение организации формировать в бухгалтерском учете резервы по сомнительным долгам должно быть зафиксировано в учетной политике. Начисление резерва отражается по кредиту счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» в корреспонденции с субсчетом 91-2. Если списывается дебиторская задолженность, по которой ранее был создан резерв, сумма этого долга относится за счет средств резерва сомнительных долгов.

Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности, включаются в состав прочих доходов (п. 78 Положения и п. 7 ПБУ 9/99). Эти доходы отражаются в бухгалтерском учете по кредиту субсчета 91-1 «Прочие доходы» на дату подписания руководителем приказа о списании задолженности.

Пример 4. Инвентаризационная комиссия ООО «Надежда», согласно приказу руководителя, проводит инвентаризацию расчетов с дебиторами и кредиторами по состоянию на 30 июня 2007 г. В учетной политике ООО «Надежда» для целей бухучета не предусмотрено формирование резерва по сомнительным долгам. Бухгалтер представил комиссии справку о результатах сверки расчетов с контрагентами — приложение к инвентаризационному акту. Данные об остатках сумм на счетах расчетов на дату проведения инвентаризации включены в табл. 2.

N	Контрагент	Сумма задолженности, руб.	Балансовый счет	Вид задолженности	Документы, подтверждающие задолженность
Дебиторская задолженность
1	ООО «Рассвет»	300 000	62	За поставленные товары	Накладная N 329 от 12.04.2004
2	ОАО «Прогресс»	2 500 000	62	За поставленные товары	Накладная N 405 от 13.05.2003
3	ООО «Ромашка»	1 000 000	76	Долг по договору беспроцентного займа	Платежное поручение от 18.05.2002
4	ЗАО «Тирет»	600 000	60	Предоплата в счет предстоящей поставки оборудования	Платежное поручение от 17.04.2004
Кредиторская задолженность
5	ОАО «Трансмет»	350 000	76	За аренду помещения	Ежемесячные счета арендодателя за период с 01.05.2004 по 30.11.2004, акт передачи помещения от 01.05.2004
6	Ken ltd	3 000 000	62	Предоплата в счет предстоящих поставок товаров	Платежное поручение от 13.05.2004
7	Петров И.И.	15 000	76	Депонированная заработная плата уволенного сотрудника	Расчетно- платежная ведомость от 16.05.2004
8	Сидоров А.В.	1 000	71	Перерасход по авансовому отчету	Авансовый отчет N 102 от 16.06.2005

Контрагент	Сумма просроченной задолженности
Дебиторская задолженность
ООО «Рассвет»	300 000
ООО «Ромашка»	1 000 000
ЗАО «Тирет»	600 000
Кредиторская задолженность
ОАО «Трансмет»	100 000
Ken ltd	3 000 000
И.И. Петров	15 000

Примечание. Другие основания списания дебиторской задолженности в бухгалтерском учете

Организация может списывать не только задолженность с истекшим сроком исковой давности, но и другие долги, нереальные для взыскания (п. 77 Положения). Данная норма позволяет организации при формировании бухгалтерской отчетности выполнить требование осмотрительности, зафиксированное в п. 7 ПБУ 1/98. В силу этого требования учетная политика организации должна обеспечивать большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов.

Списание просроченной кредиторской задолженности: проводки

Разница между бухгалтерской и налоговой прибылью

Учет инвентаризации основных средств

Учет акций в бухгалтерском учете: проводки

Коэффициент финансовой устойчивости: формула по балансу

Нереальные к взысканию долги компании и ее контрагентов со временем должны «переводиться» в статус полученной прибыли или понесенных убытков. Это отражается на налоговых обязательствах организации. Правильное списание задолженности по срокам исковой давности позволит избежать санкций со стороны ФНС, а также вовремя уменьшить налоговую базу.

Срок исковой давности для списания дебиторской задолженности, равно как и кредиторской, в общем случае равен трем годам. Начало отсчета идет от даты возникновения долга, например, это может быть окончательная дата расчетов либо отгрузки, определенная договором с контрагентом.

Срок давности опять начинает отсчитываться «с нуля», если дело было передано в суд либо должник признал задолженность, например, ответил письмом на требование либо подписал акт. Но в любом случае после 10 лет с момента возникновения долга – срок давности считается истекшим.

Необходимо оформить:

акт о проведение инвентаризации расчетов;
документ-обоснование, оформленный в виде справки, подписанный сотрудниками, на которых возложен учет (индивидуальным предпринимателем, если нет бухгалтерии);
приказ за подписью руководителя организации (либо индивидуального предпринимателя) о списании задолженности.

Документы должны храниться пять лет.

Отражение в учете «безнадежных» сумм проводится в том периоде, в котором истекает срок исковой давности. Бухгалтерские записи делаются в дату проведения инвентаризации.

Пропустить срок исковой давности для списания дебиторской задолженности – означает, что в дальнейшем, чтобы учесть такие убытки в расходах и уменьшить налог, придется подавать уточняющие декларации.

Списание дебиторки в налоговом учете переносить на более поздний срок нельзя. В арбитражной практике встречаются случаи, когда компания списывает долг позже, относя его к расходам в том периоде, когда проведена инвентаризация и подписан приказ. ФНС доначисляет налоги и выигрывает суды.

И наоборот, необоснованное списание кредиторской задолженности раньше срока исковой давности для компании невыгодно, поскольку придется заранее заплатить с нее налог на прибыль. Аналогичные последствия будут и для юрлиц, и предпринимателей на УСН, ИП на общей системе: кредиторка «уходит» в доходы, и начисляется соответствующий налог. Но зачем отдавать деньги в бюджет раньше?