Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Списание финансовых вложений при ликвидации». Также Вы можете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте.
Поскольку указанные доходы в размере суммы внесенного вклада в уставный капитал общества при формировании налогооблагаемой прибыли не учитываются, в бухгалтерском учете возникают постоянная разница (ПР) и соответствующий ей постоянный налоговый актив (ПНА) (п. п. 4, 7 ПБУ 18/02).
Данное правило, установленное для оценки стоимости имущества, полученного безвозмездно, на наш взгляд, следует применять и при определении стоимости имущества, полученного участником при ликвидации ООО.
Доходы, получаемые при ликвидации ООО, признаются организацией на дату выполнения условий, определенных п. 12 ПБУ 9/99, которой в данном случае будет дата принятия решения о распределении имущества (п. 16 ПБУ 9/99).
Содержание:
Как списать уставный капитал при ликвидации проводки
Согласно ст. 249 НК РФ доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг), а также выручка от реализации имущественных прав.
Предприятие «Б» ликвидируется и рассчитывается с учредителем своим имуществом. Акт приема-передачи имущества есть.
Исходят из того, что учредители не являются кредиторами, возврат всей суммы, внесенной при образовании предприятия, не предусмотрен.
Имущество, которое стоит не дороже 100 000 руб., можно продать без торгов или передать по зачету требований.
Выявленные расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражаются на счетах бухгалтерского учета в следующем порядке.
Ликвидация дочернего предприятия: отражение в учете материнской компании
При ликвидации общества отражается выбытие финансового вложения, при этом стоимость выбывающего финансового вложения включается в состав прочих расходов организации (п. п. 25, 27 ПБУ 19/02, п. 11 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).
Юридическое лицо может быть ликвидировано по решению суда, в частности, в случае осуществления деятельности с неоднократными нарушениями закона или иных правовых актов (п. 2 ст. 61 Гражданского кодекса РФ).
Списание стоимости основных средств. Порядок ликвидации и списания с баланса объектов основных средств установлен п. 94 – 97 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 20.07.1998 № 33н.
Ликвидация общества: участнику передаются финансовые вложения
Согласно п. 1 ст. 58 Закона N 14-ФЗ оставшееся после завершения расчетов с кредиторами имущество ликвидируемого общества распределяется ликвидационной комиссией между участниками общества в очередности, установленной данным пунктом.
Указанные акции не обращаются на организованном рынке ценных бумаг, поэтому для целей бухгалтерского учета они относятся к финансовым вложениям, по которым их текущая рыночная стоимость не определяется (п. 19 ПБУ 19/02).
Организация приобрела акции эмитента — акционерного общества (АО), не обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг. Сумма фактических затрат организации на приобретение акций составляет 540 000 руб., расчетная стоимость акций на конец предыдущего года равна 480 000 руб.
Но может случиться, что все имевшееся у ликвидируемой организации имущество ушло на расчеты с кредиторами, и акционерам уже ничего не достается. В такой ситуации возникает вопрос: что делать с акциями ликвидированной организации? Можно ли учесть стоимость их приобретения в качестве убытка для целей исчисления налога на прибыль?
Бухгалтерский учет имущества при ликвидации предприятия
Пример. В результате инвентаризации ТМЦ на складе выявлена недостача 50 метров хлопчатобумажной ткани по цене 100 руб. за метр и излишек ткани льняной в количестве 40 метров по цене 150 руб. за метр. Лица, виновные в недостаче, не установлены, на основании распоряжения ликвидационной комиссии недостача относится на убытки организации.
Арбитры отметили, что ст. 277 НК РФ предусматривает возможность учета расходов, понесенных налогоплательщиком ранее при приобретении им акций, независимо от размера полученного дохода в виде имущества ликвидированной организации, что согласуется с положениями ст. 247 НК РФ, определяющей объект налогообложения по налогу на прибыль.
Это объясняется тем, что оплату за полученное имущество участник денежными средствами не осуществляет.
Однако это обстоятельство не лишает ее права учесть понесенные расходы по приобретению акций, поскольку такие затраты соответствуют критериям, установленным ст. 252 НК РФ, и не отнесены к числу расходов, не учитываемых при определении налоговой базы (ст. 270 НК РФ).
При ликвидации общества в учете участника отражается выбытие финансового вложения в виде его доли в уставном капитале общества (п. 25 ПБУ 19/02). При этом производится запись по дебету счета 91, субсчет 91-2 «Прочие расходы», и кредиту счета 58 «Финансовые вложения», субсчет 58-1 «Паи и акции» (п. 11 ПБУ 10/99, Инструкция по применению Плана счетов).
НК РФ объектом обложения НДС признается, в частности, реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе осуществленная на безвозмездной основе.
При ликвидации нет денег на возврат уставного капитала
Механизм процедуры ликвидации устроен таким образом, что сначала нужно составить промежуточный ликвидационный баланс, направленный на учет интересов всех кредиторов. При закрытии ООО основной капитал уходит на расчет с контрагентами и долгами, а также выплачивается нераспределенная прибыль участникам ООО.
Существует два варианта списания, выбор одного из которых зависит от того, ликвидационный баланс уставного капитала прибыльный или убыточный. В случае если прибыль есть, используются счета:
- Дт 99 Кт 84 − за отчетный период;
- Дт 84 Кт 80 − показывается прирост УК за счет неразделенной прибыли.
НК РФ отражает порядок определения дохода организации-участника, учитываемого в целях налогообложения прибыли при получении имущества ликвидируемого дочернего общества.
В нем в том числе укажите выплаченные при увольнении доходы сотрудника, не освобождаемые от НДФЛ. Это будут, к примеру, зарплата и компенсация за неиспользованный отпуск.
Для целей налогообложения прибыли дохода от оплаты доли в уставном капитале не возникает, размер финансового вложения составил 50 000 руб.
Таким образом, не совсем удачное управленческое решение на дату приобретения доли в уставном капитале увеличило финансовый результат (без увеличения налогооблагаемой прибыли) на 11 000 руб., а на момент списания этой доли уменьшило финансовый результат (без уменьшения налогооблагаемой прибыли) на 69 707 руб. (70 000 руб. — 293 руб.). В общем случае доходы принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности (в части, не покрытой поступлениями) (п. п. 6, 10.1 ПБУ 9/99).
Таким образом, в рассматриваемой ситуации на 31 декабря прошлого года в учете организации была произведена запись по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы», и кредиту счета 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» на сумму 60 000 руб. (540 000 руб. — 480 000 руб.).
В комментируемом письме специалисты финансового ведомства пришли к выводу, что компания-акционер не сможет учесть стоимость оставшихся у него акций ликвидированной организации в качестве убытка для целей исчисления налога на прибыль. Логика их рассуждений такова.
Электронная подпись за 1 день
Способов таких довольно много. В частности, можно привести такие, как:
- просто забыть о существовании организации и сделать вид, что никакого отношения мы к ней не имеем;
- выйти из состава соучредителей компании, продав свою долю другому лицу или самой организации;
- вместе с другими участниками (акционерами) принять решение о ликвидации когда-то созданной организации, не приносящей запланированного дохода.
Кроме того, инвентаризации подлежат производственные запасы и другие виды имущества, не принадлежащие организации, но числящиеся в бухгалтерском учете (находящиеся на ответственном хранении, арендованные, полученные для переработки), а также имущество, не учтенное по каким-либо причинам.
Доходы, причитающиеся участнику, при распределении имущества ликвидируемого общества в бухгалтерском учете учитываются в составе прочих доходов в качестве доходов от участия в других организациях (п. 7 ПБУ 9/99). Такие доходы признаются в размере рыночной стоимости имущества, подлежащего получению, на дату принятия решения о передаче имущества (п. п. 6.3, 10.1, 16 ПБУ 9/99).
Налог на добавленную стоимость (НДС)
При этом по дебету счета 48 отражается балансовая стоимость выбывающих ценностей, в данном случае — сумма первоначального взноса в уставный капитал ООО, а по кредиту — сумма дохода, полученного предприятием в связи с выбытием пая (доли) в результате ликвидации ООО.
Кроме того, участник общества (акционер) обязан восстановить НДС, принятый к вычету при приобретении данного имущества (для основных средств — пропорционально его остаточной стоимости), и передать сумму налога эмитенту (пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ).
Кстати, акты при сверке можно и не составлять, достаточно обмена письмами. Предположим, кредитор заявляет свои требования по вашей задолженности перед ним, а вы отвечаете согласием погасить долг.
В регистрах бухгалтерского учета финансовые вложения подлежат отражению на балансовом счете 58. В бухгалтерской отчетности (балансе) долгосрочные финансовые вложения (со сроком обращения более 12 месяцев) подлежат отражению по строке 1170, краткосрочные (со сроком обращения менее 12 месяцев) — по строке 1240.
Вы видите начало этой статьи, чтобы читать всё
Первый способ самый простой. Однако не исключена вероятность того, что ленивого учредителя начнут доставать кредиторы, банки, налоговики, сотрудники внебюджетных фондов, судебные приставы и пр. И хотя по обязательствам организации он отвечает только в пределах своей доли уставного капитала, но тем не менее проблемы могут возникнуть.
Как отразить ООО «А» в бухгалтерском учете списание доли в уставном капитале вследствие ликвидации организации ООО «Б»?
Обратите внимание, что после списания активов и расчетов с участниками сальдо по всем балансовым счетам организации должно стать нулевым.
В частности, участники ООО в случае его ликвидации вправе получить часть имущества общества, оставшегося после расчетов с кредиторами, или его стоимость (п. 1 ст. 8 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (далее — Закон N 14-ФЗ)).
Есть дебиторская или кредиторская задолженность, по которой истекли 3 года со дня, когда обязательство должно было быть исполнено.
Основной целью создания коммерческой организации является получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг. Одним из способов получения прибыли является вложение своего имущества (в том числе и денежных средств) в уставные капиталы других организаций (доли в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью, акции акционерного общества).
Оставшееся после удовлетворения требований кредиторов имущество ООО передается его учредителям (участникам) пропорционально их долям в уставном капитале (п. 8 ст. 63 ГК РФ, п. 1 ст. 8, п. 1 ст. 58 Закона N 14-ФЗ).