Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Соглашение о разделе продукции налоговый режим». Также Вы можете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте.
Порядок исчисления налога (авансовых платежей) и сроки уплаты определяются в соответствии с гл. 25 НК РФ.
Проанализированы подходы к оценке эффективности применения СРП по двум вариантам раздела продукции и в сравнении с общим режимом налогообложения.
Содержание:
Налогообложение при выполнении соглашения о разделе продукции (СРП)
Инвестор – юридическое лицо или создаваемое на основе договора о совместной деятельности и не имеющее статуса юридического лица объединение юридических лиц, осуществляющее вложение собственных или привлеченных средств в поиск, разведку и добычу минерального сырья и являющееся пользователем недр на условиях соглашения о разделе продукции.
При этом уплата сумм налога (авансовых платежей), которые подлежат зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов, производится налогоплательщиком по местонахождению участка недр, представляемого в пользование по соглашению.
В настоящее время для инвесторов добычи полезных ископаемых на основе СРП предусмотрен специальный режим налогообложения в соответствии со вступившей в силу с 10.06.2003 г. главой 26.4 «Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции» Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ).
Действие Порядка распространяется на российских и иностранных юридических лиц, являющихся инвесторами по соглашениям о разделе продукции в соответствии с Федеральным законом «О соглашениях о разделе продукции», уведомившие налоговые органы о применении специального налогового режима, установленного главой 26.4 НК РФ.
В статье рассмотрены особенности налогообложения инвесторов при выполнении соглашений о разделе продукции (СРП), проведен сравнительный анализ налогообложения добывающей компании при лицензионном режиме недропользования и добыче полезного ископаемого на основе СРП.
При этом в гл. 26.4 НК РФ содержится иная классификация расходов, нежели зафиксирована в гл. 25 НК РФ (расходы, возмещаемые за счет компенсационной продукции (возмещаемые расходы); расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу).
Как уже было отмечено, при выполнении соглашений о разделе продукции применяется особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов, установленный НК РФ и другими законодательными актами Российской Федерации о налогах и сборах (ст. 13 Закона № 225_ФЗ).
Налогоплательщики подлежат постановке на учет в налоговом органе по местонахождению участка недр, предоставленного инвестору в пользование на условиях соглашения.
Как уже отмечалось, инвестор не уплачивает налог на имущество организаций в отношении основных средств, нематериальных активов, запасов и затрат, которые находятся на балансе налогоплательщика и используются исключительно для осуществления деятельности, предусмотренной соглашениями.
Налогоплательщики, применяющие СРП обязаны осуществлять учет доходов и расходов для целей исчисления налога на прибыль организаций с учетом положений ст. 346.38 НК РФ. Объектом налогообложения признается прибыль, полученная налогоплательщиком в связи с выполнением соглашения. Прибылью при этом признается доход от выполнения соглашения, уменьшенный на величину расходов.
Эта величина вычисляется отдельно по каждому СРП и рассчитывается по итогам каждого отчетного периода. Если налоговая база получается отрицательная, то она считается равной 0.
Соглашение определяет все необходимые условия, связанные с пользованием недрами, в том числе и порядок раздела произведенной продукции между сторонами соглашения в соответствии с положениями, установленными Законом № 225_ФЗ. В свою очередь условия пользования недрами, установленные в соглашении, должны соответствовать законодательству Российской Федерации.
Специальный налоговый режим призван стимулировать инвесторов к заключению СРП. Однако некоторые особенности налогообложения при выполнении СРП важны не только для инвесторов, но и для других участников СРП, взаимодействующих с инвестором на основании договоров.
При выполнении соглашений применяется налоговая ставка, действующая в соответствующем налоговом периоде согласно гл. 21 НК РФ.
Инвестором может быть как юридическое лицо, так и созданное на основе договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) объединение юридических лиц, осуществляющее вложение собственных, заемных или привлеченных средств имущества и (или) имущественных прав в поиск, разведку и добычу минерального сырья и являющееся пользователем недр на условиях СРП.
При выполнении соглашений НДС уплачивается в соответствии с гл. 21 НК РФ с учетом особенностей, установленных гл. 26.4 НК РФ.
Статья 169.1. Компенсация суммы налога физическим лицам — гражданам иностранных государств при вывозе товаров за пределы таможенной территории Евразийского экономического союза.
Если участок недр, предоставляемый в пользование на условиях соглашения, расположен на континентальном шельфе Российской Федерации и (или) в пределах исключительной экономической зоны Российской Федерации, постановка налогоплательщика на учет производится в налоговом органе по его местонахождению.
В случае, если налоговая база, исчисленная в соответствии с положениями настоящей статьи, является для соответствующего налогового периода отрицательной величиной, она для этого налогового периода признается равной нулю.
Необходимо иметь в виду, что инвестор не будет уплачивать налог на имущество, только в отношении основных средств, используемых исключительно для целей соглашения.
При первом варианте соглашения инвестор уплачивает следующие налоги и сборы:
Действие названного Порядка распространяется на российских и иностранных юридических лиц, являющихся инвесторами по соглашениям о разделе продукции.
Расходами налогоплательщика признаются обоснованные и документально подтвержденные расходы, понесенные налогоплательщиком при выполнении СРП.
В ст. 346.42 НК РФ установлены особенности осуществления налогового контроля за деятельностью по добыче полезных ископаемых в рамках СРП.
В состав этого обязательного платежа включены налоги и сборы, предусмотренные для каждого отдельного налогоплательщика.
НК также определено, что суммы данных налогов (исключения – налог на добычу полезных ископаемых и налог на прибыль организаций) в дальнейшем возмещаются инвестору в качестве возмещаемых расходов.
Законом N 65-ФЗ внесены изменения в порядок исчисления и уплаты налога на прибыль организаций, уплачиваемого инвестором при выполнении соглашений с традиционным разделом произведенной продукции. В настоящее время налогоплательщики обязаны определять сумму налога на прибыль организаций, подлежащую уплате, в соответствии с гл.25 НК РФ с учетом особенностей, предусмотренных ст.346.38 НК РФ.
The article deals with the taxation of investors in carrying out production sharing agreements (PSA), the comparative analysis of taxation of mining companies when licensing subsoil use mode and mining of mineral on the basis of the PSA. It reviews approaches to assessing the effectiveness of the application of PSA on two options of production-sharing compared to the general regime of taxation.
Состав расходов, размер и порядок их признания определяются в соответствии с гл. 25 НК РФ с учетом особенностей, установленных гл. 26.4 НК РФ.
Налог на добычу полезных ископаемых
При выполнении СРП инвестор освобождается от уплаты ряда налогов, перечень которых зависит от того, какой из двух вариантов раздела продукции применяется при реализации СРП.
Вычисленный коэффициент Кц округляется до четвертого знака в соответствии с действующим порядком округления. Сумма налога на добычу полезных ископаемых при добыче нефти и газового конденсата из нефтегазоконденсатных месторождений исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки, исчисленной с учетом коэффициента Кц, и величины налоговой базы.
Налогоплательщиками и плательщиками сборов при применении специального налогового режима, установленного главой 26.4 НК РФ, признаются организации, являющиеся инвесторами соглашения в соответствии с Законом № 225_ФЗ (далее – налогоплательщики).
При выполнении соглашений, заключенных до вступления в силу Закона N 225-ФЗ, применяются условия освобождения от уплаты налогов, сборов и иных обязательных платежей, а также порядок исчисления, уплаты и возврата (возмещения) уплачиваемых налогов, сборов и иных обязательных платежей, которые предусмотрены указанными соглашениями.
Прибылью налогоплательщика признается его доход от выполнения соглашения, уменьшенный на величину расходов.
Расходами налогоплательщика признаются обоснованные и документально подтвержденные расходы, произведенные (понесенные) налогоплательщиком при выполнении соглашения.
Постановка на учет осуществляется налоговым органом на основании заявления о регистрации объекта (объектов) налогообложения налогом на игорный бизнес. Для постановки на учет по данному основанию представление иных документов не требуется.
Реестр нематериальных активов, находящихся на балансе налогоплательщика, используемых исключительно для осуществления деятельности, предусмотренной соглашением о разделе продукции.
Компенсационная продукция за отчетный (налоговый) период рассчитывается путем деления подлежащей возмещению суммы расходов налогоплательщика на цену продукции, определяемую в соответствии с условиями соглашения, или на цену нефти, определяемую в соответствии с настоящей главой.
При выполнении соглашения объект налогообложения, налоговая база, налоговый период, налоговая ставка и порядок исчисления налога в отношении вышеуказанных налогов определяются с учетом особенностей, предусмотренных положениями указанной главы НК РФ, действующими на дату вступления соглашения в силу.
Объектом налогообложения является прибыль, полученная налогоплательщиком в связи с выполнением СРП. Прибылью налогоплательщика признается его доход от выполнения соглашения, уменьшенный на величину расходов.