Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Что относят к представительским расходам». Также Вы можете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте.
В бухгалтерском учете расходы могут быть учтены в составе расходов по обычном видам деятельности предприятия (п. 5 — 8 ПБУ 10/99 «Расходы организации). В этом случае представительские расходы учитываются на счетах 26 «Общехозяйственные расходы» или 44 «Расходы на продажу» в корреспонденции со счетами:
- 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
- 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;
- 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Таким образом, представительские расходы должны быть связаны с официальным приемом и обслуживанием представителей других организаций, которые участвуют в переговорах в целях установления и поддержания сотрудничества.
В целях исчисления налога на прибыль представительские расходы включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией (пп. 22 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Содержание:
Роль представительских расходов в базе налога на прибыль
Форму такого отчета налогоплательщики вправе разработать самостоятельно, соблюдая при этом требования к первичным документам, установленные в статьи 9 Федерального закона № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».
Помимо отчета не лишним будет составить такие документы, как:
- приказ руководителя о проведении представительского мероприятия, в котором указывается цель предстоящего мероприятия, устанавливаются ответственные лица;
- смета расходов, где устанавливается перечень затрат на проведение мероприятия и их предельная величина.
При этом важно, чтобы официальный прием или мероприятие были проведены в целях установления взаимного сотрудничества. Хотя подписание контракта по итогам переговоров не является обязательным условием для признания расходов в учете.
Это фиксированный перечень затрат, которые квалифицируются как представительские расходы. Что к ним относится в бюджетном учреждении? То же самое, никаких исключений налоговое законодательство для данного сектора экономики не делает.
О принятии к вычету «входного» НДС по представительским и другим нормируемым расходам читайте в РНК, 2009, № 21. — Примеч. ред.
Представительские расходы: полный справочник бухгалтера
Вместе с тем только правильно оформленные первичные документы являются основанием для отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете. В первичных учетных документах должны быть указаны дата и место проведения приема, приглашенные лица, участники со стороны принимающей организации, величина произведенных расходов.
Теперь проанализируем основные критерии, которым должны удовлетворять любые расходы в налоговом учете. Эти критерии прописаны в п. 1 ст. 252 НК РФ, где сказано, что расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком.
Доверенность от имени юридического лица выдается за подписью его руководителя или иного лица, уполномоченного на это учредительными документами, и заверяется печатью организации (п. 5 ст. 185 ГК РФ) Бланк командировочного удостоверения утвержден постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 № 1.
Состав представительских расходов
То есть если часть представительских расходов, осуществленных, например, в первом квартале, превысила норматив и не была принята к налоговому учету, то в последующих отчетных периодах в течение года она может она может быть учтена при расчете налоговой базы.
Так, по одному из арбитражных споров суд указал, что расходы общества соответствуют критериям, установленным подп. 22 п. 1 ст. 264 НК РФ и п. 1 ст. 252 НК РФ, то есть связаны с официальным приемом и обслуживанием представителей других организаций, участвующих в переговорах с целью установления и поддержания сотрудничества, подтверждены и экономически обоснованны.
В соответствии с подп. 22 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся представительские расходы, то есть расходы на официальный прием и обслуживание представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и поддержания сотрудничества, в порядке, предусмотренном п. 2 указанной статьи.
Он отменил постановления нижестоящих судебных инстанций о том, что расходы на участвующих в презентации артистов не являются представительскими, и направил дело на новое рассмотрение.
Лицами, в отношении которых осуществляются представительские мероприятия, могут быть не только представители организаций, с которыми уже установлены деловые отношения, но и потенциальные партнеры.
Расходы на организацию развлечений и отдыха прямо запрещено относить к представительским (п. 2 ст. 264 НК РФ).
В обычаях делового оборота укоренилась практика проведения различных презентаций и официальных приемов для своих постоянных и потенциальных клиентов.
Расходы на организацию развлечений и отдыха прямо запрещено относить к представительским (п. 2 ст. 264 НК РФ).
В целях развития бизнеса, заключения выгодных договоров и укрепления долгосрочного сотрудничества с партнерами организациям все чаще приходится затрачивать денежные средства на проведение разного рода мероприятий. Можно ли такие затраты признать представительскими расходами и учесть их в целях налогообложения прибыли?
Разберемся, какие именно траты могут быть отнесены к данному виду расходов, а какие списать на этот счет не получится, какие документы могут служить подтверждением и как правильно отразить эту статью в бухгалтерском и налоговом учете. Рассмотрим также современные законодательные изменения относительно представительских расходов и тенденции на ближайшее будущее.
Отметим, что представительские расходы учитываются при расчете налога на прибыль с учетом ограничений. Дело в том, что они относятся к нормируемым расходам и уменьшают налоговую базу в пределах 4% от расходов на оплату труда.
В бухгалтерском учете, в отличие от налогового, представительские расходы не подлежат нормированию и принимаются в полной сумме. Затраты на представительские мероприятия отражаются в составе общехозяйственных расходов или расходов на продажи, в зависимости от специфики деятельности организации, в корреспонденции со счетами учета расчетов или материальных ценностей.
Начнем с правового регулирования данного вопроса. Скажем сразу, что в Налоговом кодексе есть отдельная статья о представительских расходах. Однако, что к ним относится алкоголь или вызов клоунов, там не написано. Вообще, на сегодняшний день нет никакого документа, который содержал бы в себе четкий список затрат организации, которые можно отнести к представительским расходам.
Следует заметить, что расходы должны быть связаны с организацией переговоров с представителями других компаний, поэтому не следует учитывать для целей налогообложения затраты на переговоры с представителями (должностными лицами) своих же филиалов и подразделений.
При этом все расходы, перечисленные в отчете, должны быть подтверждены соответствующими первичными документами.
Налоговые органы часто пытаются оспорить правомерность учета расходов, которые налогоплательщик отнес к категории представительских, в целях исчисления налога на прибыль. На практике встречаются достаточно сложные ситуации, когда организация считает, что затраты были представительскими, а налоговики полагают, что это не так.
Из определений в НК РФ и сложившейся деловой практики можно сделать детализацию того, что относят к представительским расходам. Это:
- проведение официального мероприятия (завтраков, обедов и ужинов или других аналогичных приемов) для представителей и участников;
- обеспечение доставки представителей и/или участников на официальный прием, совет руководящего органа и обратно;
- транспортное обслуживание представителей и участников;
- ресторанное обслуживание во время представительского мероприятия;
- расходы на переводчиков, не являющихся работниками налогоплательщика, – для перевода во время проведения встречи и/или официального приема.
Если мастер-класс по надуванию шаров проводится на горнодобывающем предприятии, то это будет развлечение. Если же мастер-класс по выдуванию стеклянных шаров на заводе в Гусь Хрустальном, то это уже официальное деловое мероприятие, направленное на установление (поддержание) взаимного сотрудничества и обмен опытом.
О НАЛОГОВОМ УЧЕТЕ ПРЕДСТАВИТЕЛЬСКИХ РАСХОДОВ
Чтобы учесть все расходы, рекомендуем подготовить смету. Просчитайте затраты и утвердите их размер распоряжением руководителя. Среди расходов может быть:
- аренда помещения;
- буфетное обслуживание (кейтеринг);
- расходы на питание и напитки;
- оплата услуг ведущего;
- составление программы;
- расходы на транспортное обслуживание представителей и участников;
- расходы на проживание гостей и т. д.
Этими позициями перечень расходов ограничивается. Он является закрытым и кроме этих расходов в случае проверки налоговая служба не признает понесенные расходы в качестве представительских.
Форма предназначена исключительно для сообщений об отсутствии или некорректной информации на сайте ФНС России и не подразумевает обратной связи. Информация направляется редактору сайта ФНС России для сведения.
Допускается включать в состав представительских расходы в пределах норматива — 4% от расходов на оплату труда за отчетный (налоговый) период, в котором проведено представительское мероприятие (п. 2 ст. 264 НК РФ).
Рассмотрим пример из судебной практики, иллюстрирующий, что расходы, которые можно отнести к расходам на организацию отдыха и развлечений (например, расходы, понесенные организацией на банкет с контрагентами уже после проведения переговоров), учесть как представительские не получится — их придется покрывать за счет чистой прибыли.
Поскольку с течением времени расходы на оплату труда растут, увеличивается и предельное значение представительских расходов. Если, к примеру, в 1 квартале представительских мероприятий не проводилось или денег затрачено на них было меньше нормы, то в остальных кварталах можно будет «разгуляться» – учесть больше средств по этой статье. Естественно, речь идет только об итогах текущего года.
Допустим, среди клиентов организации (например, банка или агентства недвижимости) есть физические лица. С ними надо налаживать и поддерживать отношения, а значит, проводить переговоры. Причем трудностей при установлении контактов с клиентами — физическими лицами возникает не меньше, чем с юридическими лицами.
Понятие «официальный прием и обслуживание», через которые в НК дано определение представительских расходов, в свою очередь, не имеет однозначного толкования в законодательных документах. Поэтому их можно толковать с расширительным значением.
Что именно относится к представительским расходам?
Однако есть судебная практика, когда «оштрафованные» организации обращались с жалобой на решение налогового органа в арбитражный суд. Судебные органы при этом считают, что сувенирная продукция с логотипом компании способствует продвижению производимых товаров или оказываемых услуг на рынке.
До сих пор нет однозначного времени, а значит, если вы все же хотите списать затраты на приобретение сувениров именно на представительские, а не рекламные расходы, будьте готовы к судебному разбирательству. Для того чтобы выиграть спор, расходы должны быть правильно оформлены.
Налоговый кодекс РФ не устанавливает четкого перечня документов, которыми налогоплательщики должны подтверждать представительские расходы.
В ситуациях, когда встреча оказалась безрезультатной и никаких бумаг стороны не подписали, для минимизации налоговых рисков рекомендуем учреждению составить отчет, где будет указано, что вопросы обсуждались, но соглашение не было достигнуто.
Их нормы приводятся в пп. 22 п. 1 и п. 2 ст. 264 НК РФ. Определение представительским расходам дается исходя из этих норм. При этом все расходы, перечисленные в отчете о представительских расходах, должны быть подтверждены соответствующими первичными документами.